Учет начисления и удержаний из заработной платы

При расчете заработной платы в ГУЗ СО «ПБ № 5» используется унифицированная форма Т-49 — расчетно-платежная ведомость, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1. В данной расчетно-платежной ведомости производится начисление заработной платы по видам оплат за текущий месяц, за отработанные дни, а также удержания из заработной платы (НДФЛ, заработная плата за первую половину месяца и т. д.), указывается сумма, предназначенная к выплате, фамилия, инициалы и подпись работника. Расчетно-платежную ведомость подписывают руководитель организации и главный бухгалтер, в конце страницы указывается номер расходного кассового ордера и дата его выписки, расшифровывается должность, фамилия и инициалы лица, произведшего выплаты, а также подпись бухгалтера, её расшифровка и дата проведения выплат. В расчетно-платежной ведомости в конце страницы указывается сумма, выплаченная по настоящей ведомости и сумма депонированная.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н, операции по начислению заработной платы штатным сотрудникам учреждения, работающим по трудовым договорам и соглашениям, и работникам, которые свои отношения с учреждением строят на договорах гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и т. п.), в бюджетном учете отражаются на разных статьях Экономической классификации расходов (ЭКР). Порядок отнесения различных видов заработной платы на соответствующие статьи ЭКР регламентирован Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 10.12.2005 N 114н, а также уточнен и детализирован Письмом Минфина России от 01.04.2005 N 02−14−10/607.

Начисление заработной платы работникам, состоящим с учреждением в трудовых отношениях, отражается в бюджетном учете следующей бухгалтерской проводкой.

Дебет 1 401 01 211 Кредит 1 302 01 730 — увеличение расходов по оплате труда в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по оплате труда.

Под трудовыми отношениями следует понимать отношения между работниками и учреждением, регламентируемые Трудовым кодексом РФ. Поэтому в бюджетном учете отражается не только заработная плата штатных работников, но и оплата труда работников, принятых на определенный срок в соответствии с трудовыми соглашениями. В основе указанных отношений лежит оплата определенного в соответствии с табелями рабочего времени, в течение которого работник выполняет свои трудовые обязанности.

Отдельные компенсационные выплаты работникам бюджетных учреждений при начислении заработной платы подлежат отнесению на ст. 262 «Пособия по социальной помощи населению» ЭКР. К таким выплатам относится, в частности, единовременное пособие при увольнении, начисление которого в бюджетном учете следует отражать следующим образом:

Дебет 1 401 01 262 Кредит 1 302 14 730 — увеличение расходов на пособия по социальной помощи населению в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по данным пособиям.

В отличие от трудовых договоров в основе отношений между работниками и учреждением, закрепленных договорами гражданско-правового характера, лежат положения Гражданского кодекса РФ. При этом работник берет на себя обязательство выполнить в интересах учреждения определенную работу, а учреждение — выплатить за результат работы денежное вознаграждение. Документом, на основании которого производится оплата труда, является акт приема-сдачи результатов выполненных работ, а не табель учета рабочего времени. Поскольку работник оказывает учреждению определенные услуги, оплата его труда по договорам гражданско-правового характера отражается в бюджетном учете следующей проводкой:

Дебет 1 401 01 22х Кредит 1 302 0×730 — увеличение расходов по оплате соответствующих услуг в корреспонденции с увеличением соответствующей кредиторской задолженности.

Отражения в бюджетном учете операций по начислению стипендий студентам и аспирантам бюджетных учреждений производится на ст. 290 «Прочие расходы» ЭКР, а именно:

Дебет 1 401 01 290 Кредит 1 302 16 730 — увеличение прочих расходов в корреспонденции с увеличением соответствующей кредиторской задолженности.

Из начисленной по различным основаниям заработной платы бюджетные учреждения помимо налога на доходы физических лиц (НДФЛ) производят удержания профсоюзных взносов, не возвращенных вовремя подотчетных сумм, а также установленных к взысканию сумм материального ущерба и алиментов. В Плане счетов бюджетного учета, помимо счетов для отражения возникновения кредиторской задолженности учреждения по вышеперечисленным удержаниям из заработной платы, предусмотрен отдельный счет 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы». По каждому виду удержаний из заработной платы организуется отдельный аналитический учет, в связи с этим возникает вопрос: в кредите какого счета бюджетного учета следует отражать суммы тех или иных удержаний из оплаты труда?

Порядок отражения различных удержаний в бюджетном учете определен п. 198 Инструкции N 70н.

• 1. Удержания НДФЛ из заработной платы, начисленной в соответствии с трудовыми контрактами, отражаются проводкой: Дебет 1 302 01 830 Кредит 1 303 01 730 (то есть уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда показывается в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по НДФЛ).
• 2. Удержания из заработной платы невозвращенных в срок подотчетных сумм отражаются проводкой: Дебет 1 302 01 830 Кредит 1208хх660 Знак «х» ставится, когда какой-либо разряд счета бюджетного учета подлежит изменению в соответствии с видом обязательств, имущества или затрат. (то есть уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда показывается в корреспонденции с уменьшением дебиторской задолженности подотчетных лиц).