Введение. 
Перспективные калькуляционные системы

Любое предприятие в процессе своей деятельности совершает затраты на производство и реализацию продукции, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, на социальное развитие трудового коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т. е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т. е. осуществляют внепроизводственные или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Конечной целью калькулирования является формирование полной себестоимости единицы продукции. Ведь от уровня себестоимости зависит деятельность предприятия в условиях рыночной экономики: величина прибыльности и рентабельности, эффективность его хозяйственной деятельности.

Метод «АВ-костинг», причины распространения, промежуточные и итоговые калькуляционные объекты, драйверы расходов

АВС (activity-based costing) переводится как пооперационное калькулирование, калькулирование по действиям, калькулирование по функциям, ФСА, функциональный учет затрат. АВС используется для реинжиниринга бизнес-процессов, в качестве информационной основы управления в гибких организационных структурах, а также управленческих решений, для которых нужна информация о максимально точной себестоимости продукции. Областью применения АВС являются в первую очередь многономенклатурные производства с высоким удельным весом косвенных накладных расходов и предприятия с гибкой (адаптивной) формой организации управления. «АВ-костинг» — калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. При традиционном распределении расходов на обслуживание производства и управление используются термины: группа расходов, подлежащих распределению, база распределения, коэффициент распределения и объект калькулирования.

Метод АВС использует специфическую терминологию: Группа распределяемых затрат — детализированная группа косвенных расходов, которую можно идентифицировать с конкретными операциями. Например, заработная плата бухгалтера-расчетчика, выполняющего три группы операций, составляет 1700 руб. При этом он тратит 140 ч на операции по начислению заработной платы, 20 ч — на подготовку сводной и справочной информации и 10 ч — на ругань с рабочими. Операция — событие, задание или единица работы, имеющая определенную цель. АВС использует себестоимость этих операций как промежуточную ступень для отнесения затрат на продукцию (работы, услуги) и как информацию, имеющую самостоятельное значение. Центры операций — группы операций, объединенных по какому-либо технологическому или организационному признаку. Например, центрами операций являются действия, связанные с эксплуатацией оборудования, его текущим ремонтом и др. После включения операций в систему необходимо установить ресурсы, потребляемые каждой отдельной операцией (центром операций) в течение отчетного периода.

Носитель затрат (драйвер затрат, база распределения затрат) — это связующее звено между группой косвенных затрат и операцией. Например, затраты, связанные с работой бухгалтера-расчетчика, можно связать с операциями по начислению заработной платы через количество времени, затрачиваемое им на составление расчетных листков.

Ставка носителя затрат (коэффициент распределения первого этапа — ставка драйвера затрат) — отношение группы распределяемых затрат к величине носителя затрат. Если продолжить предыдущий пример, то коэффициент распределения первого этапа будет равен отношению затрат, связанных с работой бухгалтера к общему количеству отработанного им времени, т. е. на 170 часов. Коэффициент распределения будет равен 10.

Себестоимость операции — общая сумма затрат, связанных с осуществлением однородных операций. В части заработной платы бухгалтера-расчетчика она будет равна коэффициенту распределения первого этапа, умноженному на величину базы распределения, относящуюся к данной операции. Носитель операции (драйвер операции, база распределения себестоимости продукции) — количественная мера рабочей нагрузки операции. В нашем примере драйвер — количество выписанных расчетных листков, допустим 1000шт.

Ставка носителя операции (коэффициент распределения второго этапа — ставка драйвера операции) — отношение себестоимости операции за период к общей величине носителя операции за тот же период. В данном случае происходит исчисление удельного показателя себестоимости выписки одного расчетного листка. Коэффициент распределения составит 1,4. В результате расходы по каждой операции относятся на отдельное изделие соразмерно величине баз распределения, связанных с этим изделием. Объекты калькулирования — промежуточный — операция; итоговый — продукция (группа продукции). Допустим, что продукцию X изготавливает 5 рабочих. Тогда для определения доли заработной платы бухгалтера-расчетчика, приходящейся на продукцию X, стоимость операции умножают на количественное выражение базы распределения.

Механизм «АВ-костинга».

• 1. Обособление групп затрат косвенных расходов.
• 2. Выбор операций.
• 3. Выбор баз распределения затрат (драйверов затрат) для каждой операции.
• 4. Расчет коэффициента распределения первого этапа (ставки драйвера затрат).
• 5. Определение себестоимости операций.
• 6. Выбор баз распределения себестоимости операций (драйверов операций) для каждого объекта калькулирования.
• 7. Расчет коэффициента распределения второго этапа (ставки драйвера операций).
• 8. Определение суммы косвенных расходов по объектам калькулирования.