Применение системы «директ-костинг» в ЗАО «ТК Пилигрим»

ЗАО «ТК Пилигрим» применяет традиционный способ группировки и включения затрат в себестоимость турпродукта. Калькулирование полной себестоимости турпродукта предполагает расчёт всех издержек, связанных с формированием и реализацией единицы турпродукта.

Калькулирование полной себестоимости турпродукта — это система учета, в которой все затраты (как переменные, так и постоянные) распределяются на все виды турпродукта.

Метод калькулирования полной себестоимости позволяет получить представление о всех затратах, которые несет организация при формировании и реализации единицы турпродукта.

В процессе работы в начале апреля в ЗАО «ТК Пилигрим» было запланировано отправить две группы по 10 и 30 человек в Египет, Шарм-Эль-Шейх, но количество составило соответственно 9 и 27 человек. Удельные переменные расходы (на одного туриста), а также цена за одну путевку не зависят от количества человек в группе. Основные данные приведены в таблице 3:

Таблица 3.

Основные показатели за апрель.

• 1. Подготовим отчет за месяц с указанием прибыли, пользуясь методом
• а) полной себестоимости;
• б) «директ-костинг»
• 2. Найдём точку безубыточности:
  • а) математическим методом;
  • б) Изобразим графически взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.
• 3. Определим с помощью нормы маржинального дохода изменение маржинального дохода при фактическом и планируемом количестве путевок.

Итак, при использовании метода полной себестоимости:

Полная себестоимость =.

=9* (22 400+4000)+27*(22 400+4000)+117 900=1068300 руб.;

Выручка от продаж=9*35 000+27*35 000=1260000 руб.;

Операционная прибыль=1 068 300−1 068 300=191700 руб.

Данные расчёты занесены в таблицу 4.

Таблица 4.

Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции).

При использовании метода «директ-костинг» произведём следующие расчёты:

Выручка от продаж=9*35 000+27*35 000=1260000 руб.;

Переменные расходы=9* 27*(22 400+4000)=9 504 004 руб.;

Маржинальный доход=1 260 000−9 504 004=309600 руб.;

Операционная прибыль=309 600−117 900=191700 руб.

Данные расчёты занесены в таблицу 5.

Таблица 5.

Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костииг»).

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.

Произведём анализ безубыточности. Для определения точки безубыточности применим математический и графический метод:

а) математический метод (метод уравнения).

Для вычисления точки безубыточности сначала записываем формулу расчета прибыли предприятия:

Прибыль = Выручка от продаж продукции — Совокупные переменные расходы — Постоянные расходы, или.

Прибыль = Цена единицы продукции х Х — Переменные расходы на единицу продукции х Х — Постоянные расходы,.

где X— объем реализации в точке безубыточности, шт.

Затем в левой части уравнения за скобку выносим объем реализации I (X), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель I данного расчета — в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

Х х (Цена единицы продукции — Переменные расходы на единицу продукции) — Совокупные постоянные расходы = 0.

При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции. Далее выводим конечная формула для расчета точки равновесия:

Совокупные постоянные расходы.

Маржинальный доход на единицу продукции (шт).

• 1 260 000−950 400−117 900=191700,
• 35 000хХ-26 400хХ-117 900=0

Хх (35 000−26 400)-117 900=0.

Постоянные расходы составляют 117 900, переменные расходы на единицу продукции 26 400, цена реализации одной путевки 35 000.

Отсюда точка безубыточности:

Х=117 900:(35 000−26 400)=117 900:8600=13,8 (14 путевок) организация должна продать, чтоб был обеспечен нулевой финансовый результат;

или в денежном выражении:

14×35 000= 490 000 рублей должна быть выручка.

Изобразим графически взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли. График состоит из двух прямых — прямой, описывающей поведение совокупных затрат (Y1) и прямой, отражающей поведение выручки от продаж путевок (Y2), в зависимости от изменения объемов реализации.

На оси абсцисс откладываем объем реализации путевок в натуральных единицах измерения, на оси ординат — затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия. Поведение совокупных затрат выражается: Y1= постоянные затраты + переменные расходы на единицу продукции х Х, Y1= 117 900+26400Х, где Хколичество реализованных путевок.

Рисунок 4 — Определение точки безубыточности графическим методом Зависимость дохода фирмы от количества проданных путевок представляем в виде Y2=цена реализации х объем реализации, Y2=35 000Х.

Прямые затрат и выручки Y1 и Y2 пересекаются в точке Б, соответствующей объему продаж в 14 путевок.

Вертикальными линиями из точек с координатами 10 и 40 обозначим масштабную базу с минимальным и максимальным объемом продаж.

Интервал в объеме продаж от 10 до 14 путевок представляет собой зону убытков. В этом интервале прямая затрат Y1 находится над прямой, иллюстрирующей поведение выручки Y2. Если объем реализации превышает 14 шт., прямая затрат Y1 оказывается под прямой доходов Y2, а это означает, что фирма работает прибыльно.

Выбрав в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можно графически определить размер соответствующих ему прибыли и маржинального дохода. Например, для определения возможных финансовых результатов при объеме продаж в 36 путевок восстанавливаем из точки, А перпендикуляр до пересечения его с прямыми Y2 и Y1, получаем соответственно точки В и Г. Отрезок АВ характеризует выручку от продаж в точке А, отрезок АГ — размер совокупных расходов в этой точке. Следовательно, отрезок ВГ — прибыль в точке А. Для графического определения величины маржинального дохода в точке, А с помощью прямой отобразим поведение переменных издержек при изменении объема продаж, которое описывается формулой Уз = 26 400Х.

На графике эта прямая проходит точку с координатами (0, 0) и расположена параллельно прямой Y1.

Пересечение перпендикуляра с прямой Уз обозначим точкой Д. Тогда отрезок АД будет иллюстрировать размер совокупных переменных расходов при реализации 36 путевок.