Контроль качества аудиторских услуг

Контроль за качеством аудиторских услуг является важнейшим элементом обеспечения качества работы аудиторов. Организация системы контроля качества работы аудиторов — одно из важнейших направлений развития аудита в России.

В соответствии со статьей 14 Закона «Об аудиторской деятельности», качество аудиторской деятельности должен обеспечивать внешний и внутренний контроль ее осуществления. Контроль качества аудита может быть предварительный, текущий и последующий.

Рассмотрим организацию внешнего контроля качества аудита.

Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации аудиторских фирм и аудиторов. Он осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий контроль осуществляется по двум направлениям:

• · контроль отдельных аудиторских проверок;
• · общий контроль качества аудита.

Текущий контроль предполагает проверку:

• — соблюдение принципов независимости, профессионализма и комплектности аудиторов;
• — выполнение требований Закона, федеральных правил (стандартов) аудита, стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и внутрифирменных стандартов;
• — соблюдения этических принципов аудита;
• — проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.

Последующий контроль за качеством аудиторских проверок и оказанием сопутствующих услуг осуществляет уполномоченный федеральный орган, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Проверки проводятся с целью определения соответствия деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов требованиям законодательства об аудите, других нормативных актов, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В ходе проверки проверяются наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационный аттестат, а также соответствие типов квалификационных аттестатов аудиторов профилю проводимого аудита, выполнение требований банковского законодательства в отношении аудиторских организаций, осуществляющих аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов; обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну; выявляются факты сокрытия обстоятельств, исключающих проведение аудиторской проверки, факты осуществления иной, чем аудит, предпринимательской деятельности.

При проведении контроля качества работы проверяется соблюдение аудиторской организацией и индивидуальным аудитором правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок и требований правил (стандартов) аудиторской деятельности, обоснованность претензий к качеству аудита со стороны заказчиков, налоговых и правоохранительных органов, органов государственной власти, к качеству проводимых аудиторских проверок и оказываемых сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе уклоняться от проведения внешней проверки качества аудита. На них возложена обязанность представлять всю необходимую для проверки документацию и иную требуемую информацию проверяющему.

Закон об аудите устанавливает обязанность проверяющего сообщить о выявленных фактах систематического нарушения аудитором (аудиторской организацией или индивидуальным аудитором) при проведении аудита требований нормативных правовых актов, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В ходе осуществления контроля за деятельностью аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не должны нарушаться права и законные интересы проверяемых. В целях защиты прав проверяемых при проведении государственного контроля (надзора) был принят Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)». Призванный регулировать отношения в области защиты прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, подведомственными им государственными учреждениями, уполномоченными на проведение такого контроля (надзора), за исключением отношений, связанных с проведением налогового контроля, валютного контроля, банковского и страхового надзора, некоторых других видов контроля. Данный правовой акт устанавливает принципы защиты прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора), полномочия федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления в области защиты прав проверяемых, требования к организации и проведению мероприятий по контролю и права проверяемых.

Мероприятие по контролю должно проводиться на основании распоряжения (приказа) органа государственного контроля (надзора).

Продолжительность проверки не может составлять более одного месяца. В исключительных случаях, связанных с необходимостью проведения специальных исследований (испытаний), экспертиз со значительным объемом мероприятий по контролю, на основании мотивированного предложения должностного лица, осуществляющего мероприятие по контролю, руководителем органа государственного контроля (надзора) или его заместителем срок проведения проверки может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Плановая проверка, осуществляемая в целях установления выполнения проверяемым обязательных требований, может проводиться не более чем один раз в два года.

Внеплановые проверки проводятся в случаях контроля за исполнением предписаний об устранении выявленных нарушений, обнаруженных плановыми проверками, а также в других случаях, установленных законом, в том числе обращения граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения их прав и законных интересов действиями (бездействием) иных юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, связанные с невыполнением ими обязательных требований, а также получения иной информации, подтверждаемой документами и иными доказательствами, свидетельствующими о наличии признаков таких нарушений. Обращения, не позволяющие установить лицо, обратившееся в орган государственного контроля (надзора), не могут служить основанием для проведения внепланового мероприятия по контролю.

Особенности проведения мероприятий по контролю в отдельных сферах государственного контроля (надзора), предусмотренные нормативными правовыми актами должны, учитывать положения названного закона о защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а значит, не могут им противоречить.

Получение отчетности от аудиторских организаций и аудиторов и ее анализ позволяют организовать в рамках действующего законодательства систематический контроль, использовать информацию при организации и проведении предупредительного контроля, в значительной степени снизить риск неквалифицированного проведения аудита, повысить эффективность и отдачу работы аудиторов для государства в целом. В то же время данные отчетов позволяют получать более полные сведения о деятельности аудиторских организаций и аудиторов, и на их основе проводить анализ ситуации на рынке аудита в России.

Контроль может осуществляться в виде, как плановых проверок, так и внеплановых, связанных с проверкой фактов предъявляемых претензий на качество работы конкретной аудиторской организации или индивидуального аудитора.

Минфин России (как уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности) в части осуществления контрольных функций тесно взаимодействует с аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения осуществляют контроль качества работы (аудита) в отношении своих участников на основании разрабатываемых такими объединениями документов и правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Институт профессиональных аудиторов России 12 февраля 2001 г. принял Концепцию оценки качества работы аудиторской фирмы (аудитора), в которой основной задачей в оценке качества работы аудиторской фирмы (аудитора) называется разработка методологии и методики оценки качества работы. Принятая Методика контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов — членов Института профессиональных аудиторов России описывает принципы, цели и процедуры контроля, права и обязанности проверяемых аудиторских организаций и контролеров.

В соответствии с этой методикой контроль Института профессиональных аудиторов России направлен на «проверку наличия разработанных и принятых внутрифирменных стандартов; исследование внутрифирменной системы контроля качества и ее эффективности; оценку практического осуществления всех этапов аудиторской проверки (от этапа планирования аудита и формирования рабочей группы до оформления рабочей документации) в строгом соответствии с нормативными документами аудита; оценку системы подбора кадров и программы повышения квалификации сотрудников, внутрифирменной аттестации». Булгакова Л. И. Аудит в России: механизм правового регулирования. — М.: «Волтерс Клувер», 2005.

В случае выявления входе внешней проверки качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов факторов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативно — правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушения лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования квалификационного аттестата.

Внутрифирменный контроль качества.

В соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности», аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 7 — «внутренний контроль качества аудита», утвержденном Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.2003 г.

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией, зависят от следующих факторов:

• — объем и характер деятельности;
• — территориальное расположение;
• — организационная структура аудируемого лица;
• — соотношение затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией, и объем документации будут меняться.

Предварительный контроль качества аудита осуществляется руководителем аудиторской фирмы на стадии разработки плана и программы аудита, при утверждении бригады аудиторов и назначения старших аудиторов.

Текущий внутренний контроль осуществляется по двум направлениям:

• · контроль отдельных аудиторских проверок;
• · общий контроль качества аудита.

Контроль отдельных аудиторских проверок предполагает:

• — соблюдение принципов независимости, профессионализма и комплектности аудиторов;
• — текущий контроль их работы;
• — проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.

Общий контроль качества аудита базируется:

• — на определенных личных качествах аудитора (честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессионализм, компетентность);
• — обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов;
• — на надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов качества;
• — на контроле за эффективностью политике и процедур контроля качества.

Текущий контроль осуществляется в следующих формах: контроль основного аудитора за работой ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов и др.

Если проверка выполняется бригадой аудиторов, то основной аудитор (руководитель бригады) должен постоянно контролировать и направлять работу ассистентов — менее квалифицированных сотрудников. Любое поручение должно даваться ассистентам таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах. Важная роль при этом отводится программе аудиторской проверки, включающей цель аудита, график выполнения работ, перечню процедур проверки, распределения обязанностей между членами группы аудиторов.

В ходе реализации программы проверки надзор осуществляется как за сущностью, так и за методами проведения аудита. Это делается для того, чтобы специалисты, участвующие в проверке, знали о своей ответственности и целях выполняемых ими процедур, а сами процедуры проводились в соответствии со сложившейся практикой и стандартами.

Важное значение для качественного оказания услуг имеют рабочие документы аудитора, которые обеспечивают методический и логический подход к проверке, представляют средства контроля аудитора, содержат информацию о проделанной работе, обнаруженных проблемах и способов их решения. Если рабочие документы стандартизованы, это повышает эффективность их подготовки и контроля, упорядочивает документацию, дает гарантию, что отдельные моменты не будут упущены.

Последующий контроль качества аудита состоит в проверки результатов работы, выполненной как всей бригадой в целом, так и каждым исполнителем. Отчеты или выводы по проверке перед окончательным представлением должны быть проверены руководителем группы, который несет полную ответственность за выполнение аудита. Такая проверка гарантирует, что все оценки и выводы обоснованны и подкрепляются надежными сведениями и фактами, все существенные недостатки выявлены, ошибки найдены, оформлены и по ним приняты решения.

Контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов осуществляется:

Во-первых, посредством обсуждения обоснованности программы проведения проверки;

Во-вторых, строгого соблюдения организационно — этических принципов аудита;

В-третьих, с помощью проведения выборочной перепроверки достоверности отдельных показателей отчетности (разделов учета) клиента другим аудитором фирмы после выдачи заключения основным аудитором.

Контроль необходим на всех этапах деятельности аудиторской фирмы и должен учитывать следующие моменты:

• · уровень квалификации сотрудников, нанимаемых на работу в аудиторскую фирму;
• · обязательность контроля за отношениями сотрудников с клиентами, которые могут нарушить их независимость;
• · исключение сотрудничества с недобросовестными аудиторами;
• · владение достаточно полной нормативно — справочной базой по различным вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и т. д., привлечение экспертов для решения сложных проблем, возникающих в процессе аудита.

Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита руководству аудиторской фирмы следует довести до сведения работников аудиторской организации так, чтобы обеспечить уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике.

Ассоциация по защите прав инвесторов (АПИ) и Институт Профессиональных Аудиторов Росси (ИПАР) подвели итоги исследования по проблемам качества аудиторских услуг, предоставляемых российским компаниям, проводившегося в период с марта по май 2005 года. Исследование проводилось среди представителей российских и международных инвесторов работающих на российском рынке. Проведенное исследование показало, что большинство инвесторов не считают достаточной для принятия решений об инвестициях информацию, предоставляемую в рамках бухгалтерского отчета по Российским стандартам. Очевидно, что назрела объективная необходимость перехода российских предприятий на Международные стандарты финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Другим аспектом повышения прозрачности аудита является улучшение корпоративной политики в компаниях в части взаимоотношений с аудиторами, и приближение ее к мировым стандартам. Наиболее эффективным способом достижения этой цели инвесторами названо формирование и усиление роли комитетов по аудиту в советах директоров предприятий. В соответствии с лучшей мировой практикой корпоративного управления ведущую роль в комитетах по аудиту играют независимые члены совета директоров. Следовательно, все более актуальным становится вопрос становления и развития института независимых директоров.

Наибольшее доверие среди опрошенных вызвала схема совместного аудита силами двух аудиторских компаний. Этот факт свидетельствует о том, что самого пристального внимания заслуживает предложение о проведении регулярного профессионального контроля качества работы аудиторских компаний силами саморегулируемых организаций. Следует отметить важность наличия профессиональных объединений аудиторов, которые обладали бы достаточными ресурсами для проведения такого контроля.

Проведенное исследование и сделанные на его основе выводы направлены на повышение профессиональных стандартов деятельности аудиторов. Организаторы исследования надеются, что эти рекомендации получат реальное воплощение и послужат, в конечном итоге, повышению доверия инвесторов к российским предприятиям и улучшению инвестиционного климата в России.