Учётная политика ТОО «День»

Выписка из приказа об учетной политике предприятия на 2014 г.

• 1. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером предприятия.
• 2. Учет ведется с помощью специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».
• 3. Сроки полезного использования основных средств определяются исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью.
• 4. Амортизация объектов основных средств для налогообложения начисляется методом уменьшаемого остатка.
• 5. Амортизация объектов основных средств в бухгалтерском учете определяется линейным методом.
• 6. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 50 000тг., списываются по мере отпуска в эксплуатацию.
• 7. Готовая продукция в бухгалтерском учете отражается по полной себестоимости.
• 8. Установить лимит кассы 200 000 тг.
• 9. Сумма командировочных (суточных) расходов, не облагаемых НДС5000 тг.
• 10. Рентабельность продукции 20%.

учет расчет подотчетный лицо.

Операции по учёту и расчётам с под отчётными лицами

Менеджер ТОО «День» Сидоров И. А. получил в подотчет 40 000 тенге на хозяйственные нужды, составил авансовый отчет (Смотрите приложение «Б») и приложил документы на сумму 36 164 тенге.

В бухгалтерском учете такая ситуация будет отражена следующим образом:

Таблица № 3 «Корреспонденция счетов при составлении авансового отчета».

Следует обратить особое внимание на оформление подтверждающих документов при приобретении товаров у индивидуальных предпринимателей, работающих по специальному налоговому режиму.

При этом следует иметь в виду, что статьей 8 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года № 100-IV (далее — Закон о введении) до 1 января 2013 года приостановлено действие подпункта 1 пункта 1 статьи 426 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательныхплатежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года № 99-IV (далее — Налоговый кодекс) и что в период приостановления подпункт 1 пункта 1 указанной статьи действует в следующей редакции:

«1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса включает в себя:

специальный налоговый режим на основе разового талона;

специальный налоговый режим на основе патента;

специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации".

Порядок применения специального налогового режима на основе разового талона регламентируется статьей 36 Закона о введении. Данной статьей предусмотрено, что выдача разовых талонов производится при предъявлении:

свидетельства налогоплательщика — до 1 января 2015 года;

документа с идентификационным номером — с 1 января 2015 года.

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют:

• · граждане Республики Казахстан, оралманы деятельность которых носит эпизодический характер, осуществляющие виды деятельности, предусмотренные статьей 36 Закона о введении;
• · граждане Республики Казахстан, оралманы, индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на рынках, за исключением реализации в киосках, стационарных помещениях (изолированных блоках) на территории рынка.

Разовый талон действителен по месту осуществления деятельности, указанному в разовом талоне. Форма разового талона устанавливается уполномоченным органом.

Важно, что требование о выдаче покупателю подтверждающих документов теперь закреплено в налоговом законодательстве. Так, пунктом 12 статьи 36 Закона о введении установлено, что налогоплательщики в документе, выданном по требованию покупателя и подтверждающем факт реализации товара, выполнения работы, оказания услуги, обязаны указать наименование рынка, серию и номер разового талона, дату выдачи разового талона.

В закупочном акте обязательно следует указывать также фамилию, имя, отчество продавца, проставлять печать рынка.

При приобретении товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ) в торговых точках у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по специальному налоговому режиму на основе патента, к авансовому отчету необходимо приложить закупочный акт, составленный по форме, утвержденной на предприятии, но при этом акт должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете. К закупочному акту желательно приложить копию патента индивидуального предпринимателя.

При приобретении ТМЦ у индивидуальных предпринимателей и организаций, осуществляющих деятельность по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации, а также осуществляющих деятельность в общеустановленном порядке, к авансовому отчету следует прилагать накладную на отпуск товаров на сторону (товарный чек), фискальный чек ККМ, счет-фактуру.

При этом счет-фактура может не выписываться только в случаях, предусмотренных пунктом 15 статьи 263 Налогового кодекса, а именно в случае:

1) осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

• 2) оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на воздушном транспорте;
• 3) представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет;
• 4) оказания услуг, предусмотренных статьей 250 Налогового кодекса (финансовые операции, освобождаемые от уплаты НДС).

Ситуация:

Работник несколько раз получал в подотчет денежные суммы на приобретение хозяйственных товаров. При инвентаризации расчетов по подотчетным лицам было установлено, что за ним числится непогашенная сумма в размере 4 560 тенге. В качестве подтверждающего документа он представил товарный чек на эту сумму со штампом «Оплачено» и без указания перечня приобретенных хозяйственных товаров. Бухгалтер не принял такой документ в качестве подтверждающего и на основании приказа руководителя включил указанную сумму в облагаемый доход работника.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки Таблица № 4 «Начисление суммы в облагаемый доход».

Правовая форма отношений, в рамках которых осуществляется предоставление займа с возникновением обязательств по его возврату, обозначается категорией «заем».

Имущественные отношения в виде займа регламентируются главой 36 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее — Гражданский кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Статьей 718 Гражданского кодекса установлено, что если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, то за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

На основании статьи 722 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть также возвращен досрочно, но с согласия заимодателя либо если это предусмотрено договором.

Следовательно, нормы Гражданского кодекса допускают предоставление займа без условий выплаты вознаграждения, то есть в таком случае финансовая помощь классифицируется как заем без условия выплаты вознаграждения.

Согласно Гражданскому кодексу, договорные обязательства, оформляющие заемные отношения, подразделяются на:

• · заем;
• · кредит;
• · товарный и коммерческий кредит.

Обязательные условия платности, срочности, возвратности применяются к договору банковского займа на основании статьи 727 Гражданского кодекса.

За заемные средства кредитующей организации (банка) заемщик обязан выплачивать вознаграждение (процент). Такого рода отношения всегда оформляются подписанием кредитного договора, в котором должны быть четко указаны сумма, параметры кредита, обеспечение, условия погашения, возможные санкции при условии его невозврата.

Товарный и коммерческий кредит характерен тем, что при предоставлении в заем вещей, определяемых родовыми признаками, исполнение условий об их количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке должно осуществляться в соответствии с правилами о договорах купли-продажи товаров (ст. 406−492 Гражданского кодекса), если договором не предусмотрено иное.

Понятие «ссуда» более узкое, хотя есть много общих черт с кредитом, однако ссуда, как правило, является беспроцентной. На практике ее выдает работодатель штатному сотруднику, если такие взаимоотношения предусмотрены уставом юридического лица. Договор ссуды или договор безвозмездного пользования имуществом (ссуда имущества) — договор, по которому одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 604 Гражданского кодекса). Существенным признаком договора ссуды является его безвозмездность, другим существенным признаком договора ссуды является право пользоваться ссуженной вещью.

В хозяйственной деятельности многих организаций практикуется выдача работникам займов (беспроцентных ссуд). Как правило, для получения займа (ссуды) работник оформляет на имя руководителя организации просьбу о предоставлении ему денежных средств с указанием причины, в связи с которой испрашивается заем (ссуда), например, на приобретение недвижимости, на ремонт квартиры, на приобретение автомобиля, на лечение.

Решение о предоставлении займа или ссуды администрация предприятия принимает самостоятельно или совместно с профсоюзным органом (если таковой имеется). Для правильного оформления отношений между предприятием и его работниками необходимо четко определить содержание договора о выдаче займа (ссуды). После принятия работодателем решения о выдаче работнику займа (ссуды) работник составляет в письменной форме обязательство о его возврате.

В обязательстве (договоре) должны быть указаны:

• · сумма предоставляемых денежных средств;
• · цели, на которые она будет использована;
• · форма выдачи денежных средств — наличная или безналичная;
• · срок возврата (погашения) работником займа (ссуды):
• — погашение ежемесячными платежами

или.

• — непосредственно по истечении срока, на который выданы денежные средства;
• · форма возврата — в кассу организации, на расчетный счет, предоставление равноценного имущества;
• · сроки досрочного возврата денежных средств с указанием причин (например, увольнение работника, выход на пенсию).

Срок возврата предмета договора займа (ссуды), как и срок отсрочки (рассрочки) платежа, не ограничен Гражданским кодексом. Налоговое законодательство не устанавливает никаких особенностей налогообложения в зависимости от этих сроков. Возврат займа (ссуды) может быть определен в договоре путем удержаний из заработной платы. В договоре могут быть предусмотрены меры обеспечения исполнения работником-заемщиком своих обязательств перед предприятием-заимодавцем (например, залог недвижимости). Предприятие в этом случае минимизирует свои финансовые риски по возврату займа, например, при увольнении работника.

В бухгалтерском учете заем отражен следующими проводками Таблица № 5 «Корреспонденция счетов при выдаче займа, ссуды».

Отражение в бухгалтерском учете сделок по договорам беспроцентного займа, а также порядок их налогообложения вызывает много споров среди бухгалтеров, которые вызваны различными критериями признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Ниже изложено мнение автора по данному вопросу.

В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете доходы — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного со взносами лиц, участвующих в капитале.

В свою очередь, пунктом 1 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете установлено, что обязательство — существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Напомним, что, согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Следовательно, сумма беспроцентного займа является возвратной и у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю в срок такую же сумму денег, установленную договором, что, соответственно, не приводит к возникновению дохода в бухгалтерском учете.

Так как экономическая выгода от пользования ссудой или займом (на условиях возвратности) без оплаты процентов не получена и не подлежит фактическому получению в будущем юридическим лицом, что прямо предусмотрено в заключенном договоре, следовательно, в целях налогообложения не возникает дохода, включаемого в совокупный годовой доход (далее — СГД), и обязательств по исчислению и уплате корпоративного подоходного налога (далее — КПН).

Заем является по своей сути финансовым обязательством. Оценка справедливой стоимости займа осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». Для этих целей сумма займа дисконтируется по рыночным ставкам. При этом возникает разница между номинальной стоимостью займа и его справедливой стоимостью, которая отражается в отчете о прибылях и убытках, то есть в бухгалтерском учете.

«Экономическая выгода» по процентам при предоставлении беспроцентного займа работнику предприятия не является доходом в налоговом учете в Республике Казахстан.

Согласно подпунктам 5 и 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:

• · доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;
• · доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.

Кроме того, согласно пункту 15 статьи 100 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении Международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Ситуация:

Предприятие предоставило ссуду своему работнику сроком на один год. В течение первого полугодия (6 месяцев) работник выплачивал ссуду в порядке, предусмотренном договором, — путем удержания из заработной платы. В связи с возникшими форс-мажорными обстоятельствами работник не смог больше выплачивать остаток ссуды. Работодатель принял решение долг с работника не взыскивать.

Данную ситуацию в бухгалтерском учете следует отразить так Таблица № 6 «Корреспонденция счетов при неоплате ссуды».