Методический. 
Финансовые результаты работы учреждений

К этому уровню регулирования относятся методические указания и письма Минфина России и других федеральных органов.

Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Методические указания устанавливают случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. В то же время в соответствии с п. 2.1 «количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации».

Организационный.

Учетная политика учреждения.

В учетной политике учреждения утверждаются (п. 6 Инструкции N 157н):

• — рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
• — методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• — порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• — правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
• — формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные учреждением формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные абз. 2 п. 7 Инструкции N 157н;
• — порядок организации и обеспечения (осуществления) учреждением внутреннего финансового контроля;
• — иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Рабочие документы учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету.

Структура и порядок формирования финансовых результатов по бюджетной и приносящей доход деятельности В 2011 году все государственные (муниципальные) учреждения подразделены на три типа: казенные, бюджетные и автономные. Они организуют бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, а ведут его на основании инструкций, разработанных Минфином для каждого из перечисленных типов учреждений (далее Инструкция N 157н.). Эти документы изменили ранее действовавший порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и финансового результата текущей деятельности учреждения.

С 2011 года в соответствии с п. 293 Инструкции N 157н для отражения результата финансовой деятельности за текущий финансовый год и прошлые финансовые годы государственные (муниципальные) учреждения всех типов (казенные, бюджетные, автономные) применяют счет 401 00 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» .

При этом для учета финансового результата текущего финансового года по методу начисления государственные (муниципальные) учреждения используют следующие группы счетов (п. 295 Инструкции N 157н):

• — 401 10 «Доходы текущего финансового года» ;
• — 401 20 «Расходы текущего финансового года» .

Финансовый результат текущего финансового года определяется государственными (муниципальными) учреждениями как разница между начисленными учреждением доходами и расходами за отчетный период, то есть суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами произведенных им расходов по указанным выше счетам. Кредитовый остаток на перечисленных счетах отражает положительный результат деятельности учреждения, а дебетовый остаток — отрицательный результат.

Уменьшаются доходы на сумму себестоимости выполненных учреждением работ (оказанных услуг, реализованной готовой продукции), сформированную по результатам его деятельности на счете 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», на счетах финансового результата текущего финансового года в разрезе соответствующих аналитических счетов от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции (п. 296 Инструкции N 157н).

Как уже упоминалось выше, в соответствии с новыми правилами организации учета фактические расходы, произведенные государственными (муниципальными) учреждениями при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг), теперь подразделяются по способу включения в себестоимость на прямые и накладные (в налоговом учете — косвенные) расходы (п. 134 Инструкции N 157н).

Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость единицы изготавливаемой продукции (выполняемой работы, оказываемой услуги).

Накладные расходы распределяются пропорционально одному из следующих показателей:

• — прямым затратам по оплате труда, материальным затратам либо иным прямым затратам;
• — объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• — иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Выбранный способ распределения накладных расходов закрепляется в учетной политике учреждения. При этом способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбирается таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур. Устанавливается он самим учреждением либо органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя (п. 134 Инструкции N 157н).

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

• — на материальные расходы (сырье, материалы и т. д.);
• — на расходы на оплату труда (заработная плата сотрудников, страховые взносы во внебюджетные фонды);
• — на суммы начисленной амортизации;
• — на прочие расходы (налог на имущество, земельный налог, транспортный налог и т. д.).

Также в процессе функционирования учреждения у него возникают общехозяйственные расходы, не связанные непосредственно с изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг), но являющиеся необходимым условием содержания и управления учреждением как целостным хозяйствующим субъектом. Данные расходы, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) согласно утвержденной учреждением учетной политике, а в части нераспределяемых расходов — на увеличение расходов текущего финансового года (п. 135 Инструкции N 157н).