Методы и процедуры внутреннего контроля качества аудита

внутренний контроль качество аудит Контроль качества работы в ходе проведения аудиторской проверки осуществляется путем:

• · руководства аудиторской проверкой;
• · надзора в ходе аудиторской проверки;
• · проверки работы по проведению аудита.

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

• 1. Соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
• 2. Укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;
• 3. Поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
• 4. Выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
• 5. Получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;
• 6. Разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;
• 7. Осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;
• 8. Принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно включают следующее:

• 1. Профессиональные требования — определены «Кодексом этики профессиональных бухгалтеров»: независимость, честность, объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.
• 2. Навыки и компетентность — сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.
• 3. Поручение заданий — работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.
• 4. Делегирование полномочий — осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в соответствии выполненной работы стандартам качества.
• 5. Консультирование — проведение консультаций с компетентными специалистами.
• 6. Принятие и сохранение клиентов — оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.
• 7. Мониторинг — определение эффективности политики и процедур контроля качества.

Для обеспечения соблюдения профессиональных требований руководитель аудиторской фирмы должен:

• — назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;
• — довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;
• — своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отношению к которым применяется политика независимости;
• — следить за соблюдением персоналом этических принципов.

В отношении навыков и компетентности задачи руководства аудиторской фирмы следующие:

• — разработать и проводить программу по привлечению квалифицированного персонала;
• — установить требования к квалификации принимаемых на работу сотрудников и квалификационные должностные характеристики для персонала всех уровней;
• — проводить работу с вновь принятым персоналом по ознакомлению с политикой и процедурами фирмы, касающимися требований к навыкам и компетентности сотрудников;
• — разработать требования к непрерывности профессионального образования и довести их до сведения персонала;
• — информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных актах, стандартах, внутрифирменных материалах, касающихся технической политики и процедур фирмы;
• — обеспечивать потребность фирмы в сотрудниках, обладающих специальными знаниями;
• — регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них результаты оценки;
• — назначить лиц, принимающих решения относительно продвижения сотрудников.

В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:

• — обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;
• — определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудита;
• — утверждать графики проведения аудита и назначения персонала. В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации должно обеспечить:
• — проведение процедур для планирования проверок;
• — принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;
• — обучение персонала непосредственно на рабочем месте в процессе аудиторской проверки.

Для выполнения требований по консультированию необходимо:

• — определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;
• — назначить консультантов и определить их полномочия;
• — определить требования к документации, в которой будут отражаться результаты консультаций.

Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью следующих процедур:

• — разработка методики оценки потенциальных клиентов и процедур утверждения клиентов;
• — проведение оценки клиентов по наступлении различных событий с целью определения возможности дальнейшего сотрудничества.

Проведение мониторинга предполагает:

• — составление внутрифирменной программы с указанием: объема работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки, сотрудников, привлеченных к мониторингу;
• — осуществление проверки соблюдения политики и процедур, направленных на обеспечение качества аудита;
• — информирование соответствующих сотрудников о результатах проведенных мероприятий по мониторингу;
• — определение необходимых изменений в политике и процедурах фирмы по контролю качества.

Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено, что политика и процедуры контроля качества доведены до сведения персонала, понятны всем и применяются на практике.

В отношении отдельных аудиторских проверок: аудитор должен выполнять те процедуры контроля качества, которые являются надлежащими применительно к данной проверке.

Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с надлежащей добросовестностью и на достаточном профессиональном уровне. Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их о следующих вопросах:

• · обязанности ассистентов;
• · цели выполняемых ими процедур;
• · характер бизнеса субъекта;
• · возможные проблемы в области учета и аудита.

До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с помощью сметы затрат времени, общего плана и программы аудита.

Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:

• — контролировать ход аудита (определять степень соответствия ассистентов уровню порученных им заданий, следить за соблюдением плана и программы аудита);
• — оценивать значимость возникающих в ходе аудита вопросов и вносить изменения в документацию по планированию аудита;
• — устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников, при необходимости используя консультации.

Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в направлениях корректировки и выполнения общего плана и программы аудита, документального оформления процедур и их результата, достижения целей аудиторских процедур, внесения поправок в финансовую отчетность клиента по результатам аудита, а также соответствия выводов результатам выполненной работы и мнению аудитора.