Расчет амортизации основных средств

Учетной политикой ООО «Индустрия тепла» предусмотрен линейный способ начисления амортизации. При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации фиксируется по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 10 «Выбытие основных средств».

Для определения остаточной стоимости основных средств на данный момент времени необходимо из стоимости основных средств, учтенной на счете 01 «Основные средства», вычесть сумму амортизации, числящуюся на то же время на счете 02 «Амортизация основных средств».

Для каждого из способов установлен свой порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений. Рассмотрим на примерах начисление амортизации по каждому из них.

Выбранный способ начисления амортизации нужно применять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Установить этот срок для объектов, введенных в эксплуатацию после 1 января, можно, ориентируясь на «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, а для объектов, введенных в эксплуатацию до этой даты — в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 (п. 20).

Если же в этом документе не указан срок полезного использования объекта основных средств, то организация вправе установить его самостоятельно. Например, исходя из ожидаемого срока службы объекта основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно. Для этого годовую сумму амортизации нужно разделить на 12.

При начислении амортизации линейным способом, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

На начисленные суммы амортизации составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт 20 «Основное производство» — на сумму амортизации по основным средствам, используемым непосредственно при производстве продукции;

Дт 23 «Вспомогательные производства» — на сумму амортизации по основным средствам, используемым в промышленных производствах;

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» — на сумму износа по основным средствам общепроизводственного назначения;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

Дт 29 «Обслуживающие производства» — на сумму амортизации по основным средствам обслуживающих производств;

Дт 44 «Расходы на продажу» — на сумму амортизации по основным средствам, обслуживающим реализацию и т. д.;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду;

Кт 02 «Амортизация основных средств» — на полную сумму начисленной за месяц амортизации.

Согласно ведомости начисления амортизации в ООО «Индустрия тепла» за январь 2011 года были составлены следующие бухгалтерские проводки:

Дт 20 — Кт 02 — 2727,74 рублей — начислена амортизация здания № 1;

Дт 23 — Кт 02 — 4418,03 рублей — начислена амортизация здания № 2;

Дт 25 — Кт 02 — 596,61рублей — начислена амортизация автомашины Газель;

Дт 44 — Кт 02 — 289,56 рублей — начислена амортизация кассового аппарата.

Итак, рассмотрим два примера начисления амортизации.

ООО «Индустрия тепла» приобрело автомобиль. Первоначальная стоимость машины с учетом всех фактических затрат составила 180 000 руб. Срок полезного использования машины — 8 лет. В учете ООО «Индустрия тепла» были сделаны записи:

Дт 08 Кт 60 — 152 542,37 руб. отражена стоимость машины;

Дт 01 КТ 08 — 152 542,37 руб. машина введена в эксплуатацию.

При использовании линейного способа амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/8 стоимости машины (так как срок полезного использования машины равен 8 годам). Теперь рассчитаем годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость машины примем за 100 процентов. Годовая норма амортизации составит 12,5 процентов (100%/8) Годовую сумму амортизации определим так:

152 542,37*12,5%=19 067,80 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1 588,98 руб. (19 067,80/12 мес.). Ежемесячно нужно делать запись:

Дт 23 Кт 02 — 1 588,98 руб. — начислена амортизация машины за отчетный месяц.