Анализ контрольной среды и процедуры по существу
Инспектирование актов сверки, подготовка писем-запросов контрагентам. Письма-запросы подписывает клиент и рассылает от своего имени. Результаты всех аудиторских процедур в обязательном порядке документируются и оформляются соответствующими рабочими документами. Соблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по расчетам и остаткам дебиторской и кредиторской задолженности? Ш обладает ли… Читать ещё >
Анализ контрольной среды и процедуры по существу (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Анализ контрольной среды позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).
При первичной оценке системы внутреннего контроля в части расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ответить на следующие основные вопросы:
- Ш определен ли круг лиц, ответственных за расчеты с покупателями и заказчиками
- Ш закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т. п.)
- Ш каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны
- Ш проводится ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылок «существование», «полнота»)
- Ш работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества)
- Ш обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет расчетов с покупателями и заказчиками, соответствующим опытом и квалификацией
- Ш каким образом осуществляется контроль (визирование и т. п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т. д.)
- Ш осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылки «точное измерение»)
Для анализа контрольной среды ООО «Агма-М» был разработан лист тестирования системы внутреннего контроля, представленный в таблице ниже.
Таблица 6.
Лист тестирования СВК.
Вопрос. | ДА. | НЕТ. | Иное/ комментарий. | Источник сведений. |
1. Инвентаризации. | ||||
Проводятся ли в организации инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками. | Опрос руководства Приказы об инвентаризации. | |||
Какова частота инвентаризаций? | Ежегодно. | Опрос руководства Приказы об инвентаризации. | ||
Издаются ли приказы руководителя об инвентаризации? | Приказы об инвентаризации. | |||
Кем подписываются приказы. | Генеральным директором. | Приказы об инвентаризации. | ||
Создается ли комиссия для инвентаризации. | Приказы об инвентаризации. | |||
Кто входит в комиссию. | Бухгалтер, технический специалист. | Приказы об инвентаризации. | ||
Документируются ли результаты инвентаризации. | Акты инвентаризации Ведомости ИНВ-26. | |||
Присутствовали ли при инвентаризации независимые аудиторы? | Опрос руководства. | |||
Анализируются ли результаты инвентаризации руководством? | Опрос руководства. | |||
Делаются ли записи в регистрах учета по результатам инвентаризации? | Опрос руководства. | |||
Были ли обнаружены ошибки в учете при инвентаризациях за последние 2 года? | Опрос руководства Ведомости ИНВ-26. | |||
2. Документирование учета расчетов с покупателями и заказчиками. | ||||
Регистры по расчетам ежемесячно распечатываются и подписываются отв. лицами. | Опрос руководства Регистры с подписями. | |||
Кто осуществляет контроль за надлежащим оформлением расчетных операций. | Заместитель гл. бухгалтера, отв. менеджер по договору. | Опрос руководства. | ||
Как осуществляется контроль? | Проверка первичных документов на соответствие образцам, контроль заполнения всех необходимых реквизитов. | Опрос руководства. | ||
Как документируется контроль? | Не документируется, при обнаружении ошибок неверно заполненные документы переделываются. | Опрос руководства Служебные записки за 1, 2, 3, кварталы 2009. | ||
Кто подписывает договоры на реализацию (оказание услуг)? | Ген. директор, также визирует гл. бухгалтер, старший менеджер. | Опрос руководства Договоры. | ||
Оформляются ли к договорам акты приемки-передачи? | Опрос руководства. | |||
3. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками. | ||||
Ведется ли аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками. | Регистры учета по счетам 60, 62. | |||
Как организована охрана коммерческой тайны? | Пункт о неразглашении в трудовых договорах. | Опрос руководства. | ||
Проводилась ли уступка прав требования по дебиторской задолженности (цессия, факторинг и т. п.)? | Опрос руководства. | |||
Имели или место договоры мены или операции по взаимозачету? | Опрос руководства. | |||
Как часто проводятся сверки с контрагентами? | Как минимум раз в квартал. | Акты сверки, опрос руководства. | ||
Имеют ли место неурегулированные претензии по расчетам? | Опрос руководства. | |||
4. Ответственность и разграничение полномочий. | ||||
Определен ли круг ответственных лиц, имеющих право заключать договоры с покупателями (заказчиками). | Опрос руководства. | |||
Имеется ли у бухгалтера по расчетам с дебиторами и кредиторами, по банку и кассе должностные инструкции? | Должностная инструкция. | |||
Описан ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по участку, порядок документооборота? | Должностная инструкция. | |||
Соблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по расчетам и остаткам дебиторской и кредиторской задолженности? | Такой график отсутствует. | Опрос руководства. | ||
Ведение участков «дебиторы и кредиторы», «банк и касса» ведется разными бухгалтерами. | Должностные инструкции, опрос руководства. | |||
Бухгалтерские регистры состоят из небольшого числа индивидуально значимых проводок? | Выгрузки по счетам. |
Обычно тестирование контрольной среды осуществляется еще на этапе планирования. Если аудитор намерен полагаться на систему контроля предприятия, то определенные процедуры по оценке эффективности системы внутреннего контроля могут проводиться и на основном этапе аудита. Это часто позволяет сократить объем других аудиторских процедур. В ООО «Агма-М» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками в число аудиторских процедур обычно включаются как минимум следующие:
- Ш Сверки с контрагентами
- Ш Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с целью выявления просроченных балансов по контрагентам
- Ш Анализ соответствия аналитического учета синтетическому
- Ш Проверку тождественности данных оборотно-сальдовой ведомости цифрам в отчетности
- Ш Проверка соответствия данных первичным документам записям в бухгалтерской системе
- Ш Проверка полноты раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке
Результаты всех аудиторских процедур в обязательном порядке документируются и оформляются соответствующими рабочими документами.
В качестве методов проверки целесообразно использовать прослеживание, инспектирование документов, аналитические методы, запросы информации у контрагентов.
С учетом аудиторских рисков, уровня существенности, количества операций, отсутствия истории прежних проверок для ООО «Агма-М» была разработана следующая программа аудита.
Таблица 7.
Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
Проверяемая организация: ООО «Агма-М» Отчетный период: 2009 год Секция: расчеты с покупателями и заказчиками Трудоемкость проверки, всего 630 часов Трудоемкость проверки секции 20 часов Состав аудиторской группы: Кравченко С. В., Радомлин Р. А., Лавров К.А. Руководитель проверки: Кравченко С.В. Планируемый аудиторский риск: средний Планируемый уровень существенности: 2 028 тыс. руб. | |||
№. | Перечень проверяемых вопросов. | Аудиторские процедуры. | Рабочие документы аудитора. |
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета. | Сравнение суммы по стр. 230, 240 формы 1, суммы по стр. 610, 620 формы 5 и сальдо по счетам 62, 60 (в части авансов). Проверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2009 с остатками по счетам 62,60 на 01.01.2009. | Лист контроля № 1. | |
Проверка актов сверки расчетов с контрагентами, по наиболее крупным балансам — запросы контрагентам с просьбой подтвердить остатки. | Инспектирование актов сверки, подготовка писем-запросов контрагентам. Письма-запросы подписывает клиент и рассылает от своего имени. | Проверочный лист № 1. | |
Аудит оформления первичных учетных документов. | Проверка актов приемки-передачи, накладных на отгрузку по выборке. | РД № 1. | |
Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения. | Анализ выгрузок по счетам 62,60, изучение условий договоров, выявление просроченных балансов. | Проверочный лист № 2. | |
Анализ учетной политики на соответствие требованиям законодательства. | Анализ учетной политики. | РД № 2. | |
Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение дебиторской задолженности. | Сплошная проверка векселей на соответствие требованиям законодательства по их оформлению. | Проверочный лист № 3. | |
Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периода. | Проверка первичных документов, проведенных за декабрь 2009 и январь 2010 на предмет их отражения в правильном периоде. | РД № 3. |
Данная программа сформирована, исходя из специфики ООО «Агма-М», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками по аккредитивам, поскольку таковых у ООО «Агма-М» не было.
Проверку первичных документов можно осуществлять тремя основными способами в зависимости от количества операций:
- Ш с применением выборки
- Ш сплошным методом
- Ш методом проверки крупнейших балансов до тех пор, пока непроверенная сумма не станет меньше уровня существенности
В ООО «Агма-М» для проверки векселей применялся сплошной метод, для проверки оформления первичных учетных документов — выборка, для выбора контрагентов, которым будут направлены письма-подтверждения — третий метод.