Бухгалтерский и налоговый учет резервов

В бухучете информация о резервах обобщается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Отчисления по созданию резерва включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности. Величина резерва определяется на последний день отчетного периода одним из следующих способов.

Способ 1. По каждому дебитору на основе анализа его платежеспособности, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 на конец отчетного периода (далее — рассчитанное сальдо).

Способ 2. По группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Распределение дебиторской задолженности по группам и установление коэффициентов осуществляется исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет. Сумма резервов для каждой группы рассчитывается путем умножения коэффициента сомнительной задолженности группы на сумму дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода. Общая сумма резервов по сомнительным долгам, определяемая путем сложения полученных по каждой группе сумм резервов, составляет рассчитанное сальдо.

При использовании способа 1 или 2 сумма резервов, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Способ 3. По всей сумме дебиторской задолженности на основании показателя выручки от реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности, определяемого по данным за прошлый период, не превышающий пять лет. В этом случае сумма резервов, относимая на расходы отчетного периода, определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности на сумму выручки от реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период.

Расчет величины резервов оформляется самостоятельно разработанным первичным учетным документом.

Использование резерва отражается путем списания за счет него дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, со счетов учета расчетов. Если величины резерва недостаточно, сумма превышения списываемой дебиторской задолженности относится на прочие расходы по текущей деятельности.

В налоговом учете суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, на который приходится дата начисления резерва в бухучете. Если для погашения безнадежного долга резерва недостаточно, разница включается во внереализационные расходы в том налоговом периоде, в котором списывается безнадежный долг. В случае погашения должником долга поступившие суммы включаются в состав внереализационных доходов и участвуют в расчете налога на прибыль.

дебиторский резерв задолженность отчетность.