Налогообложение малого бизнеса в зарубежных странах

Содержание Введение Анализ существующих в зарубежных странах систем налогообложения малого бизнеса Налоговое стимулирование малого бизнеса в зарубежных странах Возможности применения зарубежного опыта в российской практике применения специальных налоговых режимов Заключение Список использованных источников налогообложение малый бизнес Введение Одним из наиболее эффективных способов поддержки малого бизнеса, является, как известно, установление порядка налогообложения, при котором имела бы место возможность улучшения экономического состояния существующих малых фирм. Опыт передовых зарубежных стран свидетельствует о том, что при разработке налоговых режимов, следует непременно учитывать специфику малого бизнеса. Такой системный подход дает возможность в сжатые сроки добиваться положительных результатов.

Законодательство многих развитых стран определяют малый бизнес в качестве особого субъекта государственного регулирования. Сама специфика малого бизнеса (массовость, социальная значимость) определяет некоторые особенности его налогообложения, которые являются ориентированными на цели долгосрочного экономического развития, проистекающими из реально складывающихся экономических пропорций внутри данного сектора.

Объективная потребность в адекватной реакции на изменения внешней среды (связанные с процессами глобализации и изменениями экономической конъюнктуры), стремительное развитие НТП, доминирующая роль качественных характеристик товара обусловили важнейшую роль малого бизнеса в качестве необходимого элемента экономики любой страны.

Анализируя роль и место малого бизнеса, его удельный вес в экономике любой страны, необходимо брать во внимание неравнозначность в положении различных субъектов малого предпринимательства (как фирм, так и физических лиц — предпринимателей) в сравнении с положением на рынке крупных корпораций. Априори, крупные фирмы пользуются гораздо более большими возможностями и более выгодными условиями в сравнении с малыми фирмами. У крупных компаний есть весьма значительные средства производства, квалифицированная рабочая сила, устоявшиеся связи с партнерами, надежная и мощная финансовой и информационная база, а также значительные преференции при получении заемных средств.

Малый бизнес, таким образом, при равных условиях хозяйствования, не может конкурировать по многим направлениям с крупным, в силу своих сущностных особенностей. Такое положение вещей наталкивает на необходимость целенаправленного стимулирования малого бизнеса и осуществления его финансово-кредитной поддержки со стороны государства.

Анализ существующих в зарубежных странах систем налогообложения малого бизнеса Изменение экономических условий повлекло за собой потребность стимулирования развития новых организационных форм бизнеса, которые способны были бы наиболее оперативно и гибко на стыке различных сфер производства претворять в жизнь все новые проекты и разработки.

В последние десятилетия такими организационными структурами все чаще стали выступать малые и средние фирмы. Это потребовало от правительств развитых зарубежных стран введения системы налоговых льгот, которые поощряли бы их функционирование, облегчая налоговое бремя.

Критерий признания фирмы малой является весьма существенным аспектом при налогообложении малого бизнеса. Принято выделять два наиболее основных таких критерия — качественные и количественные.

К количественным критериям принято относить такие статистические показатели, как численность занятых на фирме, капитал, активы, прибыль и т. д. Единственный критерий, принимаемый во внимание практически всеми странами — это количество работников, которые заняты на предприятии. Что касается всех остальных данных, то в национальной статистике они, как правило, отсутствуют (в особенности в разрезе мелких компаний). Эти данные есть возможность получить, в основном, из деловой прессы, из различных опросов, проводимых налоговыми органами, кредитными учреждениями или профессиональными организациями малого бизнеса. Подобные сведения, как правило, являются несопоставимыми между собой и между различными странами, что служит причиной больших трудностей при анализе данного сектора Научная электронная библиотека «Киберленинка» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://cyberleninka.ru.

Помимо общих критериев отнесения предприятий к сфере малого бизнеса, в некоторых странах есть также особые критерии, при помощи которых малые фирмы можно отнести в льготную категорию, как, к примеру, в Соединенных Штатах Америки и Великобритании.

Сложившаяся в мире практика налогообложения по отношению к субъектам малого и среднего бизнеса предусматривает два наиболее общих подхода:

на фоне национальной налоговой системы «по умолчанию», введение системы налоговых льгот для малых предприятий по нескольким крупным налогам (как правило, по налогу на прибыль, а также по налогу на добавленную стоимость);

введение

особых режимов налогообложения малого предпринимательства.

Наиболее значительная группа налоговых льгот, которая непосредственно связана с функционированием малого бизнеса, и которая присутствует в налоговых системах практически всех развитых стран — это налогообложение прибыли.

Льготы по налогу на доходы компаний принято разделять на косвенные и прямые. Наиболее широко применяемой и популярной в США и в европейских странах косвенной льготой начиная со второй половины XX века была возможность использования ускоренной амортизации.

Ныне наиболее, в контексте применения ускоренной амортизации наиболее значительные льготы существуют в Великобритании. Так, английским компаниям разрешается списывать всю стоимость инновационного оборудования в первый же год его функционирования Научная электронная библиотека «Киберленинка» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://cyberleninka.ru.

Что касается Франции, то для малых фирм списание полной стоимости в первый же год применения допускается лишь в отношении компьютерной техники. По другим видам технологически передового оборудования допускается списание до 50% его стоимости.

В Германии в первый год может быть списано до 40% стоимости купленного оборудования и другого имущества для целей НИОКР.

Снижение ставки по налогу на прибыль также выступает в качестве одной из наиболее существенных прямых льгот для малого бизнеса.

Для малого предпринимательства сокращенные ставки налога на прибыль имеют огромное значение, поскольку увеличивают норму и объем прибыли, способствуя тем самым развитию мелких фирм. К примеру, в США на протяжении нескольких десятилетий норма прибыли малого предпринимательства часто превышала среднекорпоративную норму прибыли, причем часто в 1,5−2 раза.

Рассматривая ставки налога на прибыль, следует отметить, что в странах Запада государственную политику стимулирования малого бизнеса осуществляют, как правило, при учете приоритетности стратегических направлений (производственной сферы, в частности). Таким образом, размер налоговой ставки на прибыль предпринимателя-производственника, в значительной мере отличаются от налоговых ставок в сфере обращения (коммерческого посредничества, в частности). Данный механизм способствует стимулированию перелива капитала в производственную сферу.

Что касается российской налоговой системы, то размеры ставок по налогам являются идентичными как для производителя, так и для посредника. Пока данный парадокс не будет устранен, будет продолжаться перелив капитала из производственной сферы в сферу обращения.

Ещё одной формой налогового протекционизма относительно малого предпринимательства является предоставление данной категории фирм на льготных условиях налогового кредита. Под льготными условиями следует понимать, в первую очередь, увеличение сроков предоставления кредита, Так, к примеру, во Франции мелкий и средний бизнес, увеличивший свой капитал более чем на 25%, имеет право на налоговый кредит в размере также 25% от суммы номинального увеличения собственного капитала. Фирма на протяжении трех последующих лет обязана, при этом, на достигнутом уровне поддерживать объем своих средств Административно-управленческий портал [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.aup.ru.

В большинстве стран западного мира, для малых фирм, помимо льгот по налогу на прибыль, есть также несколько льготных вариантов, предусматриваемых схемой обложения косвенными налогами. Это, как правило, может проявляться в законодательно закрепленном необлагаемом объеме продаж, в упрощении порядка расчета налога на добавленную стоимость, отсутствии авансовых платежей, изменении сроков подачи налоговых деклараций по сравнению с крупными фирмами.

Стоит отметить, что помимо западных стран, специальные налоговые режимы получили свое распространение также и в ряде постсоветских стран, таких как Армения, Азербайджан, Таджикистан, Беларусь, Украина, Казахстан и др.

Налоговое стимулирование малого бизнеса в зарубежных странах Развитые страны Запада придают большое значение развитию малого бизнеса, достигая в этом деле исключительных результатов, не сопоставимых с российскими. Так в развитых странах Евросоюза более 90% частных фирм — малые и средние. Именно эти предприятия производят около 57% всей добавленной стоимости. Именно малому предпринимательству принадлежит наиболее важная роль в обеспечении занятости населения. Так, именно малые фирмы обеспечивают около 66% всей занятости населения.

Значение для экономической системы малого бизнеса осознается также и развивающимися странами. Отдельные из них довольно успешно осуществляют политику стимулирования и поддержки субъектов малого бизнеса. Так, к примеру, около 90% промышленного производства в Тайване приходится именно на малый и средний бизнес. Также на данную сферу экономики приходится более 70% всего занятого населения, более 55% валового внутреннего продукта, а также около 99% от общего числа всех фирм Cafebabel.com — the first European media/Кафибэйбл — Первое европейское СМИ [официальный сайт]. URL: http://www.cafebabel.co.uk/article/29 090/eu-enterprisenetwork-businesses-small-medium.html (дата обращения 17.11.2014).

В данном контексте следует подчеркнуть, что для РФ наиболее ценным может оказаться опыт государственного стимулирования и финансовой поддержки малого бизнеса, накопленный именно развивающимися странами, которые обладают примерно похожей историей формирования рыночных институтов.

Что касается стран Азиатско-Тихоокеанского региона, то примерно на 40 млн. малых фирм (95% общего числа) трудится до 80% всего трудоспособного населения, которые производят от 30 до 60% валового внутреннего продукта. В общем объеме экспорта из Азиатско-Тихоокеанского региона удельный вес малых фирм составляет около 35%. В развитых экономических системах, в роли основного фундаментального фактора влияния на развитие малого бизнеса, выступают различные рыночные механизмы. Что касается развивающихся стран (стран с переходной экономикой), то тут в данном процессе доминирующая роль принадлежит государству.

Среди всего многообразия мер стимулирования малого предпринимательства в зарубежных странах приоритетное место принадлежит именно мероприятиям налоговой политики.

Если проанализировать зарубежный опыт государственной поддержки малого бизнеса в контексте налогообложения, то следует выделить такие основные его формы:

1. Снижение налоговых ставок. В первую очередь, это касается основных налогов, из которых складывается центральный бюджет страны: налог на прибыль, на имущество компаний и т. д.

2. Прогрессивная шкала налогообложения. Применяется в таких странах, как Соединенные штаты Америки, Англия, Швейцария, Бельгия, Австрия. При использовании данной меры заслуживает особое внимание применение регрессивной шкалы налоговой ставки для крупных компаний. Такая мера в некоторой степени может препятствовать искусственному сдерживанию экономического роста компании, умышленного занижения финансовых результатов компании, и, конечно же, создавать стимулы для дальнейшего развития.

3. «Налоговые каникулы» по налогу на прибыль. Данная мера используется в таких развитых странах западного мира, как США, Франция, Германия, Швейцарии, Швеция и т. д. Основная цель данной меры — максимальное облегчение и ускорение процесса становления новой компании, а также преодоление неизбежных трудностей начального этапа данного процесса Научная электронная библиотека «Киберленинка» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://cyberleninka.ru.

4. Освобождение от НДС малых фирм с незначительным оборотом. Данная мера популярна во Франции, в Англии, Швеции, Чехии, Германии. Это касается, в основном компаний с небольшим оборотом, работающих на упрощенной системе налогообложения. Имеет место также практика добровольной регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. Могут иметь место также определенные льготы, как в Великобритании.

5.

Введение

специальных налоговых режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Данная мера довольно активно применяется как в западных странах (Испания, Франция), так и в развивающихся (к примеру, в странах СНГ), Латинской Америки и т. п.

6. Установление порога необлагаемого минимума прибыли. Например, частные корпорации в Канаде, которые контролируются гражданами этой страны, получают налоговую скидку, уменьшающую федеральный налог на доходы на 16%, в случае если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не более $ 200 000. Япония также активно практикует установление необлагаемого минимума прибыли. Данной льготой, как правило, пользуются те малые фирма, львиная доля доходов которых уходит в фонд заработной платы.

7. Налоговые послабления при уплате налогов и сборов социального значения. Следует при этом подчеркнуть, что ставки социальных налогов в развитых странах, уплачиваемые как работниками, так и работодателями, в том числе и индивидуальными предпринимателями, в большинстве своем достаточно высоки.

8. Налоговые преференции процессуального характера. Такие меры непосредственно не способствуют снижению налоговой нагрузки, однако в значительной мере облегчают взаимодействие налоговых органов и налогоплательщика. К подобным льготам относят, к примеру, предоставление упрощенной налоговой декларации, применение кассового метода учета доходов (Швеция).

9. Налоговые льготы для малых фирм, которые придерживаются инновационного пути развития. Так, например, в Японии уже давно введены налоговые льготы до 50% фирмам, которые производят продукцию на базе новых технологий, что способствует привлечению инвестиций и высококвалифицированных специалистов.

10. Налоговые льготы, которые направлены на эффективное обновление основных производственных фондов. Так, еще в 1981 г. в США был принят Закон об ускоренной амортизации. Данный нормативный документ в значительной мере сократил сроки амортизации, распространив систему амортизации на малый бизнес.

11. Налоговая политика, которая ориентирована на поддержку отдельных групп предпринимателей, направлений их деятельности или отраслей предпринимательства. К примеру, в Англии с 1983 года действовала программа «Молодые предприниматели», которая предусматривала освобождение от подоходного налога на капитал, деловые операции и недвижимость 11. Научная электронная библиотека «Киберленинка» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://cyberleninka.ru.

Российский малый бизнес по многим параметрам в значительной мере отличается по сравнению с развитыми зарубежными странами. Так, для российского малого бизнеса весьма характерно в рамках одной малой фирмы совмещение нескольких видов деятельности, невысокий технический уровень и технологическая оснащенность в сочетании со значительным инновационным потенциалом, низкий уровень менеджмента и деловой этики, неразвитая экономическая инфраструктура, чрезвычайно высокой уровень монополизации экономики.

Россия, вследствие относительной непродолжительности существования свободных рыночных отношений, долго не имела возможности накопления сколько-нибудь значимого багажа знаний и навыков применения регулирующей функции в контексте фискальной политики.

Подытоживая вышесказанное, стоит еще раз заострить внимание на необходимости максимально взвешенного подхода к внедрению зарубежного опыта в сфере налогового стимулирования деятельности экономических субъектов, и в частности — субъектов малого бизнеса. Необдуманный, механический перенос применяющихся в иных странах методов налогового регулирования бизнеса в отечественную налоговую систему может послужить причиной общего экономического спада, коллапсу отдельных сфер экономической системы, появлению иждивенческих настроений среди субъектов хозяйствования и множеству других негативных последствий.

Возможности применения зарубежного опыта в российской практике применения специальных налоговых режимов Исследованию проблем налогообложения и кредитования малого бизнеса посвящено множество научных статей. Малый бизнес в современных условиях является важным рычагом роста национальной экономики, финансовым инструментом, способствующим рост занятости населения.

Российский малый бизнес сконцентрирован в основном в сфере услуг и торговли, а в таких отраслях экономики, как разработка и внедрение инновационных технологий, промышленное производство и прикладная наука, доля малых предприятий остается незначительной.

Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) в качестве механизмов реализации фискальной функции выделены, помимо общего, специальные налоговые режимы.

Общий режим налогообложения предполагает уплату налогоплательщиками федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные — только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении, устанавливающий ставки, формы отчетности и сроки уплаты налогов. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Установление специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении направления и объема их деятельности Научная электронная библиотека «Киберленинка» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://cyberleninka.ru.

В настоящее время проблемы применения и дальнейшего развития специальных налоговых режимов вызывают оживленные дискуссии, как в правительственных, так и в научных кругах. Налоговый кодекс лишь обозначил данный инструмент налоговой политики. Совершенствование соответствующих глав Налогового кодекса требует много времени и труда. Нормы налогового законодательства, существующие на данный момент, требуют тщательной доработки с учетом накопленного российского и зарубежного опыта. При этом для обоснованного совершенствования специальных налоговых режимов необходимо дальнейшее развитие теоретических основ налогообложения малого предпринимательства на основе проведения научных исследований и анализа складывающихся тенденций.

Совершенно очевидно, что без дальнейших реформ в этой области не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

Россия кардинально отличается от развивающихся стран уровнем образования населения. Упрощенная система налогообложения должна служить «начальной школой» для налогоплательщиков, как это принято (или к этому стремятся) в развитых странах. По мере приобретения опыта субъекты малого предпринимательства должны переходить к общему порядку налогообложения.

Заключение

Проведенный анализ зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса позволяет сделать вывод о том, что законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Как было отмечено ранее, под «малым предприятием» понимают предприятие, наделенное комплексом законодательно установленных количественных и качественных характеристик.

Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила специфику его налогообложения. В связи с этим, в процессе реформирования налоговых систем западных стран получили развитие две группы льгот: льготы, направленные на поддержание конкурентоспособности малых предприятий, повышение их инвестиционной и инновационной активности, и льготы, позволяющие упростить налоговое администрирование этой группы налогоплательщиков.

В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, отходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговых схем.

Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства в нашей стране. Однако в них все еще встречаются спорные моменты, которые не устраивают налогоплательщиков.

Список использованных источников

Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. от 06.12.2007) (ред., действующая с 01.02.2008).

Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 01.12.2007) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», принят ГД ФС РФ 13.07.2001.

Андреева И. «О критериях выделения малого и среднего бизнеса» // «Общество и экономика». 2012. № 7.

Волконский В. А. «О роли малого и среднего бизнеса в России и мире» / / «Экономика и математические методы». 2012. Т. 41. № 1.

Дадашев А. «Ресурсная эффективность малых предприятий» // «Экономист», № 6, 2012.

Никитин С., Никитин А., Степанова М. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада // Мировая экономика и международные отношения. — 2012. — № 11. — С. 54.

Рубе В. А. Малый бизнес: история, теория, практика — М.: ТЕИС, 2013. — 231 с.

Cafebabel.com — the first European media/Кафибэйбл — Первое европейское СМИ [официальный сайт]. URL: http://www.cafebabel.co.uk/article/29 090/eu-enterprisenetwork-businesses-small-medium.html (дата обращения 17.11.2014).