Организация бюджетного учета движения денежных средств

Данные из первичных учетных документов накапливаются в регистрах бухгалтерского учета, формируются в виде книг, журналов, карточек на бумажных носителях, а при наличии технической возможности — на машинном носителе в виде электронного документа (регистра), содержащего электронную подпись (далее — электронный регистр).

Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций, дате принятия к учету первичного документа) и (или) группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением в следующих регистрах бухгалтерского учета:

• · Журнал операций по счету «Касса» ;
• · Журнал операций с безналичными денежными средствами;
• · Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
• · Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• · Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
• · Журнал операций расчетов по оплате труда;
• · Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
• · Журнал по прочим операциям;
• · Журнал по санкционированию (далее — Журналы операций);
• · Главная книга;
• · иных регистрах, предусмотренных настоящей Инструкцией, а также субъектом учета в рамках формирования своей учетной политики.

Записи в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций, иные регистры бухгалтерского учета) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в соответствующем Журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. В части операций по забалансовым счетам операция отражается в зависимости от характера изменений объекта учета записью о поступлении (увеличении) или выбытии (уменьшении) объекта учета.

По истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующим Журналам операций, иным регистрам бухгалтерского учета, хронологически подбираются и сброшюровываются.

На обложке указывается: наименование субъекта учета; наименование главного распорядителя средств бюджета, полномочия которого исполняет субъект учета — организация, осуществляющая полномочия получателя бюджетных средств; название и порядковый номер папки (дела); период (дата), за который сформирован регистр бухгалтерского учета (Журнал операций), с указанием года и месяца (числа); наименование регистра бухгалтерского учета (Журнала операций) с указанием при наличии его номера; количества листов в папке (деле).

В соответствии с установленной в рамках документооборота периодичности формирования регистров бухгалтерского учета (Журналов операций) на бумажном носителе (операционного дня, месяца, квартала) по первичным (сводным) электронным документам, принятым к учету и относящимся к соответствующему регистру бухгалтерского учета (Журналу операций), формируется реестр электронных документов (регистр, содержащий перечень (реестр) электронных документов), подшиваемый в отдельную папку (дело).

По истечении месяца данные оборотов по счетам из соответствующих Журналов операций записываются в Главную книгу.

В органах, осуществляющих кассовое обслуживание, в финансовых органах ведутся Журналы по прочим операциям, данные из которых отражаются в Главной книге по кассовому обслуживанию и (или) по исполнению соответствующего бюджета ежедневно.

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят.

Регистры бухгалтерского учета подписываются лицом, ответственным за его формирование.

Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета согласно предоставленным для регистрации первичным учетным документам обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Согласно действующему законодательству при осуществлении коммерческой деятельности, в случае, если правомерность ее ведения зафиксирована в уставе учреждения, для казенных учреждений установлен особый порядок осуществления операций с денежными средствами, полученными в результате приносящей доход деятельности. Прибыль, полученная казенным учреждением от приносящей доход деятельности, полностью перечисляется их главным распорядителям бюджетных средств.

Бюджетные учреждения все операции в валюте Российской Федерации осуществляют с использованием открытых в органе Федерального казначейства лицевых счетов. И только при совершении валютных операций бюджетные учреждения имеют возможность открытия валютных счетов в коммерческих банках.

Так как все государственные учреждения при осуществлении своей деятельности совершают операции с денежными средствами, поэтому важно отметить особенность применения в государственных (муниципальных) учреждениях Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 94-ФЗ). Под действие Закона N 94-ФЗ подпадают бюджетные и казенные учреждения, которые обязаны проводить закупки товаров и услуг путем применения торгов.

Крупной сделкой в соответствии с действующим законодательством является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением имущества организации, стоимость которого составляет одну четвертую или большую часть от общей стоимости всего имущества юридического лица.

Согласно нормам Гражданского кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ у казенных учреждений отсутствует самостоятельность в совершении крупных сделок.

Все государственные (муниципальные) учреждения в процессе ведения бухгалтерского учета руководствуются Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 157н), и инструкцией по применению плана счетов: Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» .

Учет операций с денежными средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета), а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами осуществляется на счете 201 00 «Денежные средства учреждения» .

Группировка операций по учету денежных средств на счетах государственных (муниципальных) учреждений, в соответствии с Инструкцией N 157н, осуществляется в разрезе следующих групп:

• — 10 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства» ;
• — 20 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации» ;
• — 30 «Денежные средства в кассе учреждения» .

Кроме того, денежные средства учреждения учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

• — 1 «Денежные средства учреждения на счетах» ;
• — 2 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты» ;
• — 3 «Денежные средства учреждения в пути» ;
• — 4 «Касса» ;
• — 5 «Денежные документы» ;
• — 6 «Аккредитивы» ;
• — 7 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» .

Таким образом, для формирования информации по движению денежных средств учреждения применяют следующие группировочные счета и счета аналитического учета:

• — 201 10 000 «Денежные средства на лицевых счетах в органе казначейства» ;
• — 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» ;
• — 201 13 000 «Денежные средства учреждения в пути в органе казначейства» ;
• — 201 20 000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации» ;
• — 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» ;
• — 201 26 000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации» ;
• — 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации» ;
• — 201 30 000 «Денежные средства в кассе учреждения» ;
• — 201 34 000 «Касса» ;
• — 201 35 000 «Денежные документы» .

Таким образом, движение денежных средств в бюджетных учреждениях следует рассматривать в двух направлениях:

• — поступление и выбытие денежных средств, отражающих движение денежных средств на лицевых счетах учреждения;
• — поступление и выбытие наличных денежных средств по кассе.

Счет 201 11 000 применяется государственными учреждениями для учета денежных средств учреждения на лицевых счетах в органе казначейства. Казенными учреждениями данный счет применяется для учета операций на лицевых счетах по приносящей доход деятельности, открытых в органах казначейства, а также операций со средствами, полученными во временное распоряжение.