Классификация основных средств и виды оценок

Основные средства предприятия разнообразны по составу и по назначению. Основные средства классифицируют по следующим параметрам:

• — по видам;
• — по назначению;
• — по отраслям экономики;
• — по степени использования в хозяйственной деятельности;
• — по принадлежности.

Органы государственной статистики устанавливают типовую классификацию основных средств по видам, в соответствии с которой основные средства делятся на:

• 1. Здания.
• 2. Сооружения.
• 3. Передаточные устройства.
• 4. Машины и оборудование:
• 4.1. силовые машины и оборудование;
• 4.2. рабочие машины и оборудование;
• 4.3. измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
• 4.4. вычислительная техника;
• 4.5. прочие машины и оборудование.
• 5. Транспортные средства.
• 6. Инструмент.
• 7. Производственный инвентарь и принадлежности.
• 8. Хозяйственный инвентарь.
• 9. Рабочий и продуктивный скот.
• 10. Многолетние насаждения.
• 11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
• 12. Прочие основные фонды.

По характеру участия в хозяйственной деятельности основные средства делят на производственные и непроизводственные.

Основные фонды производственного назначения — это здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления, предназначенные для производственного процесса, в т. ч. для его обслуживания.

Основные средства непроизводственного назначения в процессе производства непосредственно не участвуют, они используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. К ним относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов и т. п.

Кроме того, основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства — это средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие — это временно неиспользуемые основные средства, они могут находиться в резерве или на консервации. В резерве находятся станки на складе, которые будут установлены взамен вышедших из строя; законсервированным может быть здание цеха, строительство которого или ввод в эксплуатацию приостановлен по каким-либо причинам.

По принадлежности основные средства делят на собственные и арендованные. Собственные числятся на балансе, арендованные принадлежат другому предприятию и эксплуатируются временно. Последние не включаются в баланс, а учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» .

Стоимость основных средств списывается на расходы посредством амортизации — то есть списывается не единовременно, а в течение срока полезного использования основного средства.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Первоначальная стоимость основного средства — стоимость, по которой основное средство было принято к учету (на дату его получения) Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Ю. А. Бабаев. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2013. — С. 92.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы:

• — уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
• — уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• — уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• — таможенных пошлин и таможенных сборов;
• — невозмещаемых налогов, государственных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
• — вознаграждения, уплачиваемого посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• — иных затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается их денежная оценка, согласованная учредителями предприятия.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств, а также в случаях их модернизации.

Балансовая стоимость — стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Остаточная стоимость основного средства — первоначальная (или восстановительная) стоимость, за вычетом амортизации. Эту стоимость еще называют учетной, так как именно по этой стоимости основное средство отражается в бухгалтерском балансе. В МСФО остаточная стоимость применяется в ином значении — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Восстановительная стоимость — стоимость, полученная после переоценки. В бухгалтерском учете организация имеет право установить возможность регулярной переоценки стоимости основных средств, чтобы учитывать изменение рыночной стоимости (прежде всего, инфляции). Стоимость после такой переоценки именуется восстановительной Ковалев В. В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В. В. Ковалев. — М.: Финансы и статистика, 2014. — С. 57.

Поскольку однотипные объекты основных средств могут быть приобретены в разное время по разным ценам (особенно в связи с инфляцией), в балансе между переоценками фактически учитываются основные средства в смешанной оценке. Для перехода к сопоставимой оценке проводится переоценка основных средств. При переоценках основных средств устанавливается их полная восстановительная стоимость, т. е. полная стоимость приобретения новых основных средств, аналогичных оцениваемым. Полная восстановительная стоимость показывает, сколько средств пришлось бы затратить предприятию на дату переоценки при существующих оценках стоимости строительных и монтажных работ, используемых материальных ресурсах, торговых нацен-ках, транспортных тарифах и т. д. для замены (замещения) име-ющихся, изношенных в той или иной мере основных средств такими же, но новыми, для их полного восстановления в перво-начальном, неизношенном виде. Это относится ко всем видам основных средств — к машинам и оборудованию, зданиям, сооружениям и др.

В частности, полная восстановительная стоимость строений — это совокупность средств, необходимых для полного восстановления строений в первоначальном виде, с учетом современных строительных норм, расценок, стоимости материальных и трудовых ресурсов. Если точно таких же объектов в данное время на предприятии нет, следует ориентироваться на аналогичные объекты, уточнив стоимость путем сравнения технических характеристик (потребительских качеств).

В ходе переоценки основных средств определяется не только полная восстановительная стоимость объектов, входящих в состав основных средств (здесь учитываются также затраты по транспортировке и установке), но и их остаточная стоимость (с учетом амортизации, начисленной за все время использования объекта).

Периодичность переоценки предприятие определяет самостоятельно и закрепляет ее проведение в учетной политике.

При определении рыночной стоимости основных средств используют три основных подхода:

• — затратный — основывается на предположении, что разумный инвестор, как правило, не заплатит за оцениваемый объект сумму большую, чем та, за которую обошлось бы создание объекта, обладающего эквивалентной полезностью. Согласно затратному подходу рыночная стоимость складывается из суммы затрат на полное воспроизводство (замещение) оцениваемого объекта, уменьшенной на сумму износа. При этом под полным воспроизводством оцениваемого объекта понимается создание его абсолютной копии, а под полным замещением — создание объекта с эквивалентной полезностью, но из современных материалов, с использованием современных стандартов и технологий;
• — прямой сравнительный анализ продаж — основывается на предположении, что разумный инвестор, как правило, не заплатит за оцениваемый объект сумму, большую, чем та, за которую на рынке может быть приобретен объект, обладающий эквивалентной полезностью. При прямом сравнительном анализе продаж рыночная стоимость оцениваемого объекта определяется исходя из среднерыночной цены сопоставимых объектов, скорректированной с учетом всех отличий, присущих оцениваемому объекту;
• — доходный — основывается на предположении, что рыночная стоимость оцениваемого объекта определяется текущей стоимостью доходов, которые этот объект может принести своему собственнику.

При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем основные средства переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от восстановительной стоимости.