Документальное оформление и учет поступления основных средств, определение срока полезного использования основных средств при их постановке на учет

Учет основных средств осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств» .

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем согласно п. 14 СБУ 6 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Республики Казахстан самим СБУ 6.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя все затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Т.е. в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы, подлежащие:

• — уплате (уплаченные) поставщику при покупке, или подрядчику при строительстве основных средств,
• — затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,
• — затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины,
• — прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.

При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.

Если в соответствии с договорами стоимость основных средств или связанных с их покупкой или строительством ценностей/работ/услуг выражаются в условных денежных единицах, а оплата производится в тенге, то фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств определяются с учетом соответствующих суммовых разниц (т.е. по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам) .

Таким образом, если оплата основного средства, стоимость которого согласно договору выражена в условных денежных единицах, производится после ввода этого основного средства в эксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость основного средства и все связанные с ней показатели (например, амортизация) должны быть скорректированы.

Поскольку, уменьшение или увеличение фактических затрат на приобретение и сооружение основных средств на суммовые разницы явно предусмотрено п. 8 СБУ 6, то такие корректировки следует считать допускаемыми пунктом 14 того же СБУ.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство предприятия вправе согласно действующему законодательству (Письмо агентства по статистике Республики Казахстан от 3 апреля 2002 года № 03−1а-8 «Об индексах увеличения стоимости основных средств») производить оценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете по текущей стоимости.

В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств по соответствующим балансовым счетам подраздела 2410 «Основные средства» и одновременно отражается по балансовому счету 5320 «Резерв на переоценку» подраздела 5300 «Резервы» .

При определении износа применяется методика на понижение индекса пересчета в зависимости от срока службы основных средств.

Основные средства отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактические произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке на возмещенные налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, государственная пошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю и т. д.), затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Основные средства, пришедшие в негодность и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа и другими причинами, могут быть списаны с баланса предприятия.

При внесении основного средства в качестве вклада в уставный капитал организации его оприходование производится в оценке, согласованной участниками (акционерами) организации.

Затраты по доведению такого основного средства до состояния, в котором они пригодны к использованию, будут увеличивать эту оценку в общем порядке.

Если же основные средства или связанные с их покупкой или созданием ценности услуги приобретаются за иностранную валюту, то первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютной оценки этих основных средств или услуг и курса Национального Банка РК на дату их принятия к учету (курсовые разницы в общеустановленном порядке относятся на внереализационные доходы или расходы). Рассмотрим содержание хозяйственных операций по определению первоначальной стоимости объектов основных средств (таблица 1):

Таблица 1. Хозяйственные операции по определению первоначальной стоимости объектов основных средств.

Учет выбытия основных средств, рассмотрим по статье «Физический и моральный износ» (таблица 2):

Таблица 2. Хозяйственные операции по учету выбытия основных средств.

Безвозмездно полученные основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету, причем в соответствии с Планом счетов МСФО рыночная стоимость основного средства, отраженная при их оприходовании по кредиту счета 3520 «Доходы будущих периодов», списывается в кредит счета 4430 «Прочие долгосрочные обязательства» по мере начисления амортизации по данному основному средству.

Если основные средства (или соответствующие услуги, формирующие их первоначальную стоимость), в соответствии с договором оплачиваются не денежными средствами, а иными активами, то цена, фактически указанная в договоре, не является основой для определения первоначальной стоимости соответствующего основного средства.

Первоначальная стоимость таких основных средств определяется исходя из обычной цены переданных в их оплату активов (т.е. цены этих активов, которая была бы установлена организацией в сравнимых обстоятельствах при их реализации в обмен на денежные средства). Если же такую обычную цену определить невозможно, то основные средства оцениваются исходя из их собственной обычной стоимости, по которой они в сравнимых обстоятельствах могли бы быть приобретены.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию в течение этого года площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

По каждому объекту основных средств при принятии его на учет определяется срок его полезного использования в целях бухгалтерского учета, который может быть уточнен (в сторону увеличения) при улучшении первоначально принятых в расчет нормативных показателей функционирования этого объекта в результате проведения реконструкции и модернизации. Этот срок определяется самой организацией исходя из:

• — ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью,
• — ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта,
• — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (срока аренды для арендованных объектов и т. п.).

Из приведенного перечня определяющих срок полезного использования сведений можно сделать вывод, что степень нормативной и технической регламентации при установлении срока полезного использования основных средств существенно снизилась.

Если организация уже при вводе основного средства в эксплуатацию имеет информацию, например, о запуске некоторым заводом в производство аналогичного основного средства, обладающего гораздо лучшими производственными характеристиками, и планирует приобрести это новое оборудование, то «бухгалтерский» срок полезного использования данного основного средства может быть установлен существенно меньше сроков, указанных в его технической документации, ввиду планируемой экономии на обслуживании.

Аналогичным образом «технический» срок службы оборудования может и даже должен быть откорректирован, если использование объекта может осуществляться только в месте его расположения в момент ввода в эксплуатацию (например, если расходы на демонтаж и перенос объекта в другое место соизмеримы со стоимостью объекта, т. е. экономически явно нецелесообразны), и при этом срок аренды соответствующего земельного участка, или срок разработки участка недр в соответствии с соглашением о разделе продукции, или ожидаемый срок до истощения месторождения полезного ископаемого, или срок службы здания/сооружения, где смонтировано данное основное средство и т. п. меньше «технического» срока службы оборудования.

Такой подход будет полностью соответствовать требованию осмотрительности, состоящему в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов (повышенной амортизации), чем возможных доходов и активов СБУ 1 «Учетная политика организации». Порядок определения срока полезного использования, установленный в целях налогообложения прибыли, отличается от «бухгалтерского». Организация при определении «налогового» срока полезного использования основных средств в обязательном порядке должна учитывать сроки, установленные для многих типов основных средств, а при отсутствии там конкретного вида основных средств должны использоваться сроки, указанные в технической документации, и рекомендации организаций-изготовителей.

Если организация приобретает бывшее в употреблении основное средство, то устанавливать по нему налоговый срок полезного использования с учетом фактического срока его использования предыдущими собственниками допускается только при применении линейного метода начисления амортизации (тогда как приведенные выше критерии определения «бухгалтерского» срока полезного использования допускают соответствующую его корректировку вне зависимости от применяемых способов начисления амортизации). Таким образом, «налоговый» срок полезного использования основных средств гораздо более жестко регламентирован.

Срок полезного использования электронно-вычислительной техники, установленный Постановлением Правительства, составляет 3−5 лет вместо ранее действовавших нормативных 8−10 лет. Поскольку установлены не точные сроки полезного использования различных видов основных средств, а лишь принадлежность видов основных средств к определенным амортизационным группам, допускающим установление срока полезного использования в некотором интервале, то установление конкретного срока внутри допустимого интервала производится организацией самостоятельно при вводе основного средства в эксплуатацию.