Учет амортизации основных средств

Амортизация основных средств, имеющихся на балансе предприятия по состоянию на 01.01.2002 г. начисляется линейным способом в соответствии с нормами, установленными Постановлением СМ СССР от 22.10.90 № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» (согласно п. 3.1.1 Учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета).

Установленный в данном Постановлении срок полезного использования объекта и обоснование его определения приводятся в акте приема-передачи основного средства.

Для установления сроков полезного использования создана постоянно действующая комиссия. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и устанавливается комиссией предприятия.

По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного при их вводе в состав основных средств, с учетом срока их использования у предыдущего собственника.

Начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам производится в общеустановленном порядке. По мере начисления амортизации одновременно списываются суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов на счет учета прочих доходов и расходов. Начисление амортизации производится по основным средствам, полученным безвозмездно после 1 января 2000 года. По основным средствам, полученным безвозмездно до 1 января 2000 года, сохраняется порядок начисления амортизации, действовавший в период принятия к учету указанных объектов основных средств.

Начисление амортизации приостанавливается по объектам:

• * переведенным по решению руководителя предприятия на консервацию, продолжительностью более трех месяцев;
• * находящимся по решению руководителя предприятия на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизация не начисляется по объектам:

• * Потребительские свойства которых в течение времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования);
• * Жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.) введенным в эксплуатацию до 01.01.06. По указанным объектам основных средств производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода (ежемесячно).

Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете — 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.

Амортизация начисляется в отношении объектов жилфонда, по продуктивному скоту и многолетним насаждениям, принятых к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств после 01.01.06 г.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества в налоговом учете предприятие не включает:

• — приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
• — имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40 000 тысяч рублей включительно.

Стоимость такого имущества включается предприятием в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Результаты переоценки амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета в целях налогового учета не применяются на основании п. 2 ст. 257 НК РФ.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации.

Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

В состав расходов отчетного периода в соответствии со ст. 259 НК РФ включаются расходы на капитальные вложения в размере 30% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств полученных безвозмездно) и расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, реконструкции частичной ликвидации основных средств, сумм которой определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. При расчете налога на прибыль амортизационная премия включается в состав косвенных расходов.

Понижающий коэффициент по транспорту применяется в соответствии со ст. 259 НК п. 9 Понижающий коэффициент применяется по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Данный коэффициент распространяется на вышеуказанный транспорт, введенный в эксплуатацию до 01.01.2010 г.

При приобретении основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет эксплуатации у предыдущего собственника.

Убыток от реализации основных средств через расходы будущих периодов отражается в составе прочих расходов.

Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Россию включать в стоимость данного основного средства.