Проверка сохранности, условий хранения и эксплуатации долгосрочных активов

Проверка сохранности, условий хранения и эксплуатации долгосрочных активов предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т. д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета долгосрочных активов, обращается внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования. Эти данные сопоставляются с записями по счетам подразделов 10, 12 Типового плана счетов и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

Проверка операций по движению долгосрочных активов

Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с долгосрочными активами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводится выборочным путем, а нетипичных — сплошным методом.

При аудите по движению основных средств проверяются правильность оформления первичной документации по учету поступления объектов основных средств, а также записи в технических паспортах машин и оборудования. Прежде всего, устанавливается компетентность комиссии, составившей акт приемки-передачи основных средств. В ее состав должны входить и специалисты, знающие инвентарные объекты. Основные средства приходуются на основании актов приемки-передачи типовой формы, которые составляются на каждый инвентарный объект отдельно. Акт приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем компании или лицами, на то уполномоченными.

В обязанности аудитора входит проверка заполнения всех реквизитов в приходных документах и характеристики инвентарного объекта (год сооружения, заводской номер, мощность), его комплектности и исправности. В случаях поступления на предприятие инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, аудитор проверяет правильность определения износа в соответствии с их техническими паспортами, а в необходимых случаях и путем фактического осмотра. В процессе аудита особое внимание уделяется контролю списания с баланса предприятия морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования оборудования, транспортных средств, инвентаря инструментов, когда восстановление их невозможно или экономически нецелесообразно.

При проверке обоснованности списания с баланса объектов основных средств аудитор устанавливает соблюдение инструкций о порядке списания пришедших в негодность основных средств.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание по приказу руководителя предприятия создается постоянно действующая комиссия. Выявляется компетентность комиссии в состав которой должны быть включены специалисты технических служб, бухгалтер, руководители подразделений предприятия и общественных организаций. Также устанавливается компетентность комиссии при списании автомобилей, подъемников, где должны принимать участие работники соответствующих контрольных инспекций (гос. Автомобильной инспекции, технического надзора и др.).

Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причины списания, выявляет виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяет возможность использования и оценивает годные материальные ценности. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию. Списание оформляют актом на списание основных средств (ф. №ОС-3) и актом на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4) в двух экземплярах.

Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Если инвентарный объект использовался меньше амортизированного срока эксплуатации, каждый случай преждевременного выбытия проверяется отдельно. При этом устанавливаются лица, ответственные за допущенный ущерб и принятые руководством предприятия меры по возмещению причиненного ущерба и недопущению его в дальнейшей деятельности.

Аудитором проводятся проверки убытков от списания (ликвидации) не полностью амортизированных основных средств, при которых устанавливается отнесение их на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Контролируя списание (ликвидацию) объектов основных средств, аудитор проверяет соблюдение порядка отражения на счетах операций по разборке, демонтажу, а также оприходования материалов от ликвидации. Непригодные к использованию материалы приходуются как лом, дрова или утильсырье по цене возможной реализации.

Имеются трудности при определении ликвидационной стоимости в момент поступления объекта, так как спрогнозировать условия, в которых будет использован данный объект основных средств, является достаточно проблематичным. Решение этой проблемы каждое предприятие должно определить в своей учетной политике.

Обычно ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в ценах на день поступления объектов в эксплуатацию. Либо ликвидационную стоимость объекта определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния, исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей, либо ликвидационная стоимость объекта определяется исходя из его первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости). В этом случае бухгалтерии компании необходимо проанализировать списание объектов основных средств в предыдущие периоды и определить, какой процент от стоимости списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы.

В силу своих характеристик нематериальные активы редко имеют ликвидационную стоимость.

Ликвидационная стоимость — это сумма, которую предприятие ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации. Ликвидационная стоимость нематериальных активов считается равной нулю, если (п. 32 СБУ 28):

• 1) нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы;
• 2) не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем:
  • — ликвидационная стоимость нематериальных активов не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок;
  • — нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы нематериальных активов.

Ликвидационная стоимость не равна нулю, если предприятие ожидает выбытия нематериальных активов до конца установленного им срока полезной службы или имеется вероятность их реализации в конце срока службы.

Объекты основных средств, сданные в аренду, числятся на балансе арендодателя, а у арендатора учитываются на забалансовом счете по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. В качестве регистра аналитического учета, принятых в аренду объектов, используется копия инвентарной карточки, приобщенная к акту приемки-передачи арендованных объектов. Аудитор проверяет, как этот порядок соблюдается, а также каким образом обеспечивается исправность и эксплуатация основных средств.

Основные средства после признания в качестве активов отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. В РК согласно СБУ 6 «Учет основных средств» (п. 17) и письму Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 26.03.1998 г. № 13−2-2/723 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки.

Справедливой (реальной) стоимостью основных средств в большинстве случаев будет рыночная стоимость при условии продолжительного сохранения способа хозяйственного использования соответствующих объектов, т. е. использования для ведения одного и того же или аналогичного вида деятельности. Для применения справедливой стоимости требуются условия: активный рынок данных объектов, независимость и информированность сторон. Рыночная стоимость определяется профессиональными оценщиками. При невозможности получения информации о рыночной стоимости каких-либо объектов из-за их специфического характера они переоцениваются по восстановительной стоимости с учетом фактического износа.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогичная инвентаризационной. До начала проведения переоценки объектов основных средств проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных средств служит их первоначальная стоимость.

Переоценки могут быть подвергнуты находящиеся в собственности компании объекты основных средств — как действующие, так и находящиеся в резерве, на консервации, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами по состоянию на отчетную дату. Переоценка объектов основных средств, полученных предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, которыми она пользуется и распоряжается согласно Гражданскому кодексу РК, может быть произведена при участии собственника указанного имущества.

В РК сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма оценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта независимо от причины (п. 20 СБУ 6).

Письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 26.03.1998 г. № 13−2-2/723 определен порядок отражения переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета.