Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

• — используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• — предназначенные для продажи;
• — используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция. 6].

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

• — состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
• — соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
• — выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
• — полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;
• — обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений. [20]

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом № 3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

• 1) Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:
  • — обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;
  • — представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
  • — проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
  • — проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).
• 2) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
  • — организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
  • — соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
  • — правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т. д.);
  • — правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
  • — организация материальной ответственности за МПЗ;
  • — организация аналитического учета МПЗ;
  • — организация проведения инвентаризации МПЗ;
  • — соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
  • — правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).
• 3) Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:
  • — наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
  • — применение унифицированных форм первичной учетной документации;
  • — особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).
• 4) Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:
  • — наличие и правильность оформления договоров;
  • — соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
  • — реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
  • — правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.
• 5) Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:
  • — правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
  • — правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.
• 6) Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:
  • — законность и целесообразность расходования МПЗ;
  • — использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
  • — правильность оценки МПЗ при их списании.
• 7) Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:
  • — отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
  • — вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
  • — сверка данных синтетического и аналитического учета;
  • — правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. [18].

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

доверенность (форма №М₂ и №М_2а) — применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (форма №М₄) — используется для учета материале поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов (форма №М₇) — для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

лимитно-заборная карта (форма №М₈) — применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (форма №М₁₁) — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М₁₅) — применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

карточка учета материалов (форма №М₁₇) — предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М₃₅) — применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10″ Материалы", 11″ Животные на выращивании и откорме", 14″ Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15″ Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16″ Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002″ Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" счет 003″ Материалы, принятые в переработку" счет 004″ Товары, принятые на комиссию" .

Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. [6].

Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.