Организация учета основных средств

Аналитический и синтетический учет поступления основных средств

Основные средства поступают на предприятие в результате:

• — капитальных вложений;
• — приобретения за плату у других предприятий и лиц;
• — получения от других предприятий и лиц безвозмездно; - субсидий правительственного органа;
• — внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия (по договоренности сторон) и др.

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

Операции по строительству и приобретению основных средств осуществляются отдельно от основной деятельности в результате капитальных вложений.

Для оформления приемки в эксплуатацию отдельных объектов основных и их отражения в учете применяется «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств» формы ОС-1. Указанный акт (накладная) составляется на каждый отдельный объект основных средств.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре. После оформления он вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) составляется в двух экземплярах работником отдела (цеха) — сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй — отделу (цеху) — сдатчику.

На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика составляет паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, норма амортизации, причины выбытия и другие данные.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). А также капитальные вложения инвентарного характера, земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные предприятию в пользование, затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке. При полной журнально-ордерной форме учет по счету 01 ведется в журнале-ордере 13.

Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием, отражается в учете следующей записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1.

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» — на стоимость фактических затрат по их возведению. При этом все затраты по их возведению собираются на дебете счета 08 «Капитальные вложения» с кредита разных счетов в зависимости от вида расходов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет «и др.

Приобретение основных средств за плату у других предприятий и лиц в учете отражается следующим образом.

При приобретении основных средств, не требующих монтажа на иx стоимость, составляются проводки:

а) Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» ;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — при согласии на оплату счетов поставщиков на стоимость без НДС, ж/о 6;

б) Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 1 — «Причитающийся к уплате налог»), В-5.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на сумму налога по приобретенным основным средствам, ж/о 6;

в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», В-7.

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55, 50) — по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов, ж/о 2;

г) Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1;

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» — при оприходовании основных средств в эксплуатацию, ж/о 16;

д) Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 21 — «Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам»), В-5;

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 1 — «Причитающийся к уплате налог» (или субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений») — на сумму, подлежащую возмещению, ж/о 8.

Если же приобретается оборудование, требующее монтажа, то на eго стоимость составляются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», В-2.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при согласии на оплату счетов поставщиков (76) без НДС, ж/о 6;

б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 «Причитающийся к уплате налог»), В-5.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на отражение указанных в первичных расчетно-платежных документах сумм НДС по оприходованному оборудованию, ж/о 6(8);

в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», В-7.

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55, 50) — по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов, ж/о 2 (2/1, 3, 1);

г) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 2 «Уплаченный налог»), В-5.

К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 «Причитающийся к уплате налог») — на сумму НДС, подлежащую возмещению;

д) Д-т сч. 08 «Капитальные вложения», В-3.

К-т сч. 07 «Оборудование к установке» — при передаче оборудования в монтаж, ж/о 16;

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов в зависимости от вида расходов (02, 12, 13, 23, 60, 67, 68, 71, 84, 89, 92) — на затраты, связанные с монтажом оборудования, ж/о № 6, 10/1 и др.;

е) Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1.

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» — при оприходовании оборудования в эксплуатацию, ж/о 16.

В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации за плату у других предприятий составляются следующие проводки:

а) Д-т сч. 08 «Капитальные вложения», В-3.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на договорную стоимость без НДС, ж/о 6 (8);

б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 «Причитающийся к уплате налог»), В-5.

К-т сч. 60 «Расчеты, с поставщиками и подрядчиками» (76) — на сумму налога по приобретенным основным средствам, ж /о 6 (8);

• в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76), В-7 К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55) — по мере оплаты счетов за приобретенные основные средства с учетом НДС, ж/о 2 (2/1, 3);
• г) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 21 «Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам»), В-5.

К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 «Причитающийся к уплате налог») — на сумму НДС, подлежащего возмещению, ж/о 8 (03);

д) Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1.

К-т сч. 08 «.» Капитальные вложения" — при оприходовании основных средств в эксплуатацию по договорной стоимости, ж/о 16;

е) Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1.

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации, ж/о 10/1.

На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств:

Д-т сч. 86 «Резервный фонд» (субсчет — «Амортизационный фонд»), В-4.

К-т сч. 88 «Фонды специального назначения» (субсчет — «Амортизационный фонд»), ж/о 12.

При недостаточности амортизационного фонда предприятие направляет на приобретение (создание) основных фондов и другие источники собственных средств.

Прием в эксплуатацию основных средств (новых), полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1.

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» (субсчет — «Безвозмездно полученные ценности»), ж/о 15.

При получении таких основных средств от субъектов хозяйствования своей системы делается следующая запись на счетах:

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1.

К-т сч. 88 «Фонды специального назначения» (субсчет — «Безвозмездно полученные ценности»), ж/о 12.

Оприходование ранее эксплуатировавшихся основных средств, полученных безвозмездно от государственного предприятия (по остаточной стоимости) или в форме дара от юридических и физических лиц (по экспертной или договорной стоимости за минусом фактического износа объекта), а также в качестве субсидии правительственного или местного административного органа (по остаточной стоимости), отражается проводками:

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1;

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» (субсчет — «Безвозмездно полученные ценности»), ж/о 15;

К-т сч. 88 «Фонды специального назначения» (субсчет — «Безвозмездно полученные ценности») — при получении от субъектов хозяйствования своей системы, ж/о 12.

Одновременно:

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1;

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации, ж/о 10/1.

При этом сумма амортизации определяется путем умножения покупной или договорной стоимости на степень начисления износа в процентах, указанную в первичных документах, исходя из первоначальной стоимости продаваемого или передаваемого объекта и начисленного износа.

На предприятия могут поступать основные средства от своих филиалов других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

В этом случае на остаточную стоимость поступивших основных средств у получателя составляются проводки:

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1.

К-т сч. 78 «Расчеты, с дочерними предприятиями» — при поступлении от дочерних предприятий,.

К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 1 — «По выделенному имуществу») — при поступлении от филиалов и других подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, ж/о 9.

Одновременно:

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1;

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации, ж/о 10/1. При предоставлении учредителями основных средств в собственность предприятия делаются записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1;

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — на стоимость, определенную по договоренности участников, ж/о 8.

В случае предоставления зданий, сооружений и оборудования в пользование предприятию делаются записи:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы», В-1;

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», ж/о 8. Одновременно указаний средства принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства» .

Арендованные у другого предприятия основные средства учитываются на одноименном забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства'.

Арендованные основные средства, находящиеся за рубежом, учитываются на счете 001 обособленно.

Учет основных средств, как правило, ведется централизованно в разрезе отдельных объектов и классификационных групп.

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам.

Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций. Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или насечки. Нумерация обычно производится по порядково-серийной системе и указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов с помощью инвентарной карточки формы № ОС-6 (приложение 3). Она применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета их однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Она ведется в бухгалтерии и заполняется в одном экземпляре на основании «Акта (накладной) приемки передачи (внутреннего перемещения) основных средств» формы № ОС-1, технической и другой документации.

Основанием для отметок при списании объектов основных средств вследствие ветхости или износа служит «Акт на списание основных средств» формы № ОС-3, а при достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации, ремонте объекта — «Акт приемки-сдачи отремонтированных и модернизированных объектов» формы № ОС-2.

Инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри каждой группы — по местам нахождения и видам объектов. При выбытии объектов основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.

На арендованные основные средства инвентарные карточки не открываются. Их учет ведут на копии карточки, прилагаемой арендодателем к акту приемки-сдачи объекта основных средств в аренду.

В целях контроля над сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в специальной «Описи инвентарных карточек по учету основных средств» формы № ОС-7, составляемой в одном экземпляре.

Для учета движения основных средств по классификационным группам при ручной обработке учетной информации применяется «Карточка учета движения основных средств» формы № ОС-8 (приложение 6). Она открывается на каждую классификационную группу на год и заполняется на основании данныx инвентарных карточек соответствующих групп основных средств и сверяется с данными их синтетического учета.

На основании итоговых данных этих карточек заполняются отчетные Формы по движению основных средств.

Для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения по материально-ответственным лицам применяется «Инвентарный список основных средств» (по месту их нахождения, эксплуатации) формы ОС-9.

На предприятии ОАО «НЗГА» приобретается оборудование, требующее монтажа. На eго стоимость составляются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» .

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при согласии на оплату счетов поставщиков без НДС на сумму.

б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 «Причитающийся к уплате налог»).

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на отражение указанных в первичных расчетно-платежных документах сумм НДС по оприходованному оборудованию на сумму;

в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

К-т сч. 51 «Расчетный счет» — по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов на сумму.

г) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 2 «Уплаченный налог»).

К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 «Причитающийся к уплате налог») — на сумму НДС, подлежащую возмещению на сумму.

д) Д-т сч. 08 «Капитальные вложения», В-3.

К-т сч. 07 «Оборудование к установке» — при передаче оборудования в монтаж на сумму.

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов в зависимости от вида расходов (02, 12, 13, 23, 60, 67, 68, 71, 84, 89, 92) — на затраты, связанные с монтажом оборудования на сумму.

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1.

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» — при оприходовании оборудования в эксплуатацию на сумму.

Так как с 1 января 2004 года вводится в действие новый План счетов бухгалтерского учета, учет основных средств будет осуществляться на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета будет отражаться поступление основных средств, а по кредиту — их выбытие. Поступление основных средств в результате строительства хозяйственным или подрядным способом, приобретение за плату у других предприятий и приобретение оборудования, требующего монтажа будет отражаться аналогично. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет отражаться информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета: 08−3 «Строительство и создание объектов основных средств», на котором будут учитываться затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т. п. Сальдо по субсчету 08−3 «Строительство и создание объектов основных средств» отражает стоимость незавершенного строительства. На субсчете 08−4 «Приобретение объектов основных средств» будут учитываться затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других предметов и объектов основных средств, не требующих монтажа. На субсчете 08−5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» будут отражаться затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, в соответствии с законодательством, не включаемые в первоначальную стоимость возводимых объектов. Только на сумму использованных амортизационных отчислений при приобретении основных средств, бывших в эксплуатации, будет составляться проводка К-т забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно в учете будут отражаться следующими записями:

1. На стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «Налог полученный».

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

2. По мере оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств.

Д-т сч. 01 «Основные средства».

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. По мере начисления амортизации по принятым объектам основных средств.

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Д-т сч. 26 «Накладные расходы» и др. счета.

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» и одновременно на сумму начисленной амортизации Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал отражаются следующими записями:

а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

б) Д-т сч. 01 «Основные средства».

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На стоимость подлежащих обмену на основные средства имущества в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 90 «Продажи».

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

К-т сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и другие счета.

На дату получения обмениваемого имущества делаются следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Одновременно производится взаимный зачет задолженности следующими записями:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 01 «основные средства» будет отражаться наличие и движение собственных основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду, лизинг, доверительное управление. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации или проведении других работ, оформленных в качестве капложений, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке при переоценке соответствующих объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд» или сторнировочной записью в той же корреспонденции счетов. Счет 01 «Основные средства» корреспондирует по дебету с кредитом счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности, 08 «Вложения во внеоборотные активы», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный фонд», 83 «Добавочный фонд», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На счете 02 «Амортизация основных средств» будет отражаться движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на реализацию», 91 «Операционные доходы и расходы». Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует по дебету с кредитом счетов 01"Основные средства", 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а по кредиту с дебетом счетов 01"Основные средства", 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 83 «Добавочный фонд», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет отражаться информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета: 08−3 «Строительство и создание объектов основных средств», на котором будут учитываться затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т. п. Сальдо по субсчету 08−3 «Строительство и создание объектов основных средств» отражает стоимость незавершенного строительства. На субсчете 08−4 «Приобретение объектов основных средств» будут учитываться затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других предметов и объектов основных средств, не требующих монтажа. На субсчете 08−5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» будут отражаться затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, в соответствии с законодательством, не включаемые в первоначальную стоимость возводимых объектов.