Аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «БаСКо»

Аудит первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая риски существенных искажений, т. е. повышая требования к надежности аудиторских процедур. Причинами этого являются:

• — отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
• — сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
• — большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
• — значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств [11, с. 485−486].

Первый этап «Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками»: включает правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Существуют различные варианты отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

Аудит этого раздела показал, что все договора (купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.) оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров, и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.

При экспертизе договоров с подрядчиками было обнаружено, что очень часто (порядка 3−4 раз в месяц) оказывались консультационные услуги в области бухгалтерского и налогового учета на сумму 3000−4000 рублей каждая консультация. Поэтому в ходе проверки есть сомнение того, что эти расходы экономически оправданы (существует риск, что представленные для проверки документы некачественные).

По остальным договорам с подрядчиками замечаний нет. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.

Второй этап «Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками»: аудит организации первичного учета в соответствии с программой аудита:

• 1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов;
• 2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;
• 3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

4. Проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Основная цель — достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборка по поступлению осуществлялась случайным отбором, а операции по приобретению работ, услуг — сплошным. Результаты проверки были отражены в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1 — Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг).

Можно сделать вывод, что в организации не всегда на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

5. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (таблица 3.1.2). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 3.1.2 — Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг.

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ. Так же на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

6. Проверка первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл. 3.1.3). Основная цель — получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации).

Таблица 3.1.3 — Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было обнаружено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес. Можно сделать вывод, что данные счет-фактур не могут служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

7. Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и все ли первичные документы он включает.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

8. Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной информации. Цель проведения этой процедуры — установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве.

В ООО «БаСКо» установлен порядок хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве. Организация хранит первичную учетную документацию 5 лет.

Итак, подведем итог, по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.