Учет страховых резервов

В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» основой финансовой устойчивости страховщиков являются наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов.

Состав, назначение и порядок формирования страховых резервов, образуемый страховщиком для обеспечения выполнения обязательств по договорам страхования иным, чем страхование жизни, определяются нормативно-техническими указаниями, утвержденными приказом Росстрахнадзора от 18.03.94 г. № 02−02/04 — «Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни».

В страховых компаниях существуют следующие страховые резервы:

• -Резерв незаработанной премии;
• -Резерв произошедших, но незаявленных убытков;
• -Резерв заявленных, но неурегулированных убытков;
• -Резерв предупредительных мероприятий
• -Резерв по страхованию жизни;

Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой базовую страховую премию, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

Основным показателем для расчета РНП является базовая страховая премия по каждому договору страхования. Базовая страховая премия (БСП) равна разнице между страховой брутто-премией, поступившей в отчетном периоде по договору страхования, фактически выплаченным (начисленным) комиссионным вознаграждением страховым посредникам за заключение договора страхования, и суммой средств, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков создается для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором порядке на отчетную дату.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков создается страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном порядке заявлено страховщику. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) определяется по каждой неурегулированной претензии в соответствии с размером ущерба, вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации, согласно условиям договора страхования. В случае, если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Резерв предупредительных мероприятий предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий. РПМ формируется путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений в РПМ определяется исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели.

Страховые резервы по страхованию жизни образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование. Базой для расчета величины резерва по страхованию жизни служит страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования, рассчитанная исходя из общей страховой премии по договорам страхования жизни, поступившей в отчетном периоде за вычетом части страховой премии, соответствующей доле нагрузки в структуре страхового тарифа.

Для учета страховых резервов используется счет 95 «Страховые резервы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 95−1 «Резерв незаработанной премии»;
• 95−1.2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
• 95−1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;
• 95−1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
• 95−2 «Резерв заявленных убытков»;
• 95−2.2 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных убытков»;
• 95−2.3 «Результат изменения резерва заявленных убытков»;
• 95−2.4 «Результат изменения доли страховщиков в резерве заявленных убытков»;
• 95−3 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;
• 95−3.2 «Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков»;
• 95−3.3 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»;
• 95−3.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве произошедших, но не заявленных убытков»;
• 95−4 «Резерв по страхованию жизни»;
• 95−4.1 «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;

По кредиту субсчета 95−1.1 «Резерв незаработанной премии» отражается определенная на основании специального расчета сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95−1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии». По дебету субсчета 95−1.1 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95−1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

По дебету субсчета 95−1.2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95−1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода.

По кредиту субсчета 95−1.2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с дебетом субсчета 95−1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

По окончании дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчетах 95−1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» и 95−1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии», списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Формирование резерва по страхованию жизни, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но не заявленных убытков, и других страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражается в порядке аналогичном порядку учета резерва незаработанной премии.

Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

Итак, для обеспечения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.