Бухгалтерский учет транспортных расходов организации

Учет транспортных расходов, выполненных сторонними организациями

Если услуги по сбыту товаров оказывает транспортная компания, то условиями договора может быть предусмотрено, что:

• — расходы по транспортировке товаров осуществляются за счет поставщика и не возмещаются покупателем;
• — расходы по транспортировке товаров, понесенные поставщиком, возмещаются покупателем.

В соответствии с Положением о составе затрат расходы, связанные со сбытом товаров, включаются в издержки обращения [5]. К таким затратам, в частности, относятся расходы по доставке реализуемых товаров до пункта, обусловленного договором. Следовательно, если расходы по транспортировке товаров осуществляются за счет поставщика и не возмещаются покупателем, то они относятся поставщиком на счет 44 «Издержки обращения». При этом поставщик учитывает транспортные расходы при определении себестоимости товаров и не выделяет их отдельной строкой в счете-фактуре и других товаросопроводительных документах. Затраты по доставке участвуют в формировании отпускной цены товаров и соответственно покрываются выручкой от их реализации. А в учете поставщика делаются проводки:

Д44 К76 — отражены расходы по доставке товаров покупателю;

Д19 К76 — учтен НДС по транспортным расходам;

Д76 К51 — оплачены услуги транспортной компании;

Д68 К19 — зачтен НДС по оказанным и оплаченным транспортным услугам;

Д46 К44 — списаны издержки обращения (транспортные расходы) на себестоимость.

Особенностью торговых организаций служит право выбора порядка учета расходов по заготовке и доставке товаров. В зависимости от принятой учетной политики бухгалтер может:

• — отразить эти затраты на счете 41 «Товары» в составе фактической себестоимости приобретенных товаров;
• — учесть их на счете 44 «Издержки обращения», а в конце месяца списать на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» пропорционально стоимости реализованных товаров.

К расходам по заготовке и доставке товаров, как известно, относятся транспортные расходы и проценты за банковский кредит. При этом многие бухгалтеры, учитывающие затраты по заготовке товаров на счете 44, распределяют между реализованными и нереализованными товарами все транспортные расходы независимо от того, связаны они с приобретением или со сбытом товаров.

Но ведь транспортные расходы по заготовке и доставке товаров — это именно затраты на их приобретение. Что же касается затрат на перевозку товаров покупателю — это расходы по сбыту, которые должны списываться на себестоимость реализованных товаров в полном объеме.

Поэтому рекомендуется учитывать транспортные расходы, связанные с приобретением и со сбытом товаров, на разных субсчетах счета 44:

«Расходы по приобретению товаров»;

«Расходы по сбыту товаров».

Если услуги транспортной компании оплатила торговая фирма, но договором установлено, что они возмещаются покупателем сверх стоимости товаров, то бухгалтер торговой фирмы должен выделить эти расходы отдельной строкой в счете-фактуре. Суммы, поступившие от покупателя в качестве возмещения транспортных расходов, у торгового предприятия в выручку от реализации товаров включаться не должны.

Наиболее распространенным на практике способом отражения таких расходов является использование следующих проводок:

Д62 К76 (субсчет «Расчеты с транспортной компанией») — отражены расходы по транспортировке товаров, подлежащие возмещению покупателем (включая НДС);

Д76 (субсчет «Расчеты с транспортной компанией») К51- оплачены услуги транспортной компании;

Д51 К62 — поступила сумма возмещения транспортных расходов от покупателя (включая НДС).

Также транспортные расходе в бухгалтерском учете могут либо включаться в себестоимость согласно учетной политике, либо они включаются в состав расходов на продажу.

Например, предприятием в июле 2011 года закуплен товар на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Расходы по их доставке до склада составили 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).

Учетной политикой предприятия предусмотрено, что расходы по доставке товаров включаются в себестоимость товаров, а формирование себестоимости производится с использованием счета 15.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 15 Кредит 60.

600 000 руб. (708 000 руб. — 108 000 руб.) — отражена покупная стоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60.

108 000 руб. — отражен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 15 Кредит 60.

20 000 руб. (23 600 руб. — 3600 руб.) — отражена стоимость транспортных расходов по доставке товаров;

Дебет 19 Кредит 60.

3600 руб. — отражен НДС по транспортным услугам;

Дебет 41 Кредит 15.

620 000 руб. (600 000 руб. + 20 000 руб.) — отражена фактическая себестоимость товаров, поступивших на склад.

Предположим, учетной политикой предусмотрено включение расходов по доставке товаров в состав расходов на продажу.

Формирование фактической себестоимости товаров производится на счете 41.

В этом случае бухгалтер сделает такие записи:

Дебет 41 Кредит 60.

600 000 руб. (708 000 руб. — 108 000 руб.) — отражена покупная стоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60.

108 000 руб. — отражен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 44 субсчет «Транспортные расходы» Кредит 60.

• 20 000 руб. (23 600 руб. — 3600 руб.) — отражена стоимость транспортных расходов по доставке товаров;
• 3600 руб. — отражен НДС по транспортным услугам.

Таким образом, транспортные расходы по транспортировке товаров могут осуществляться за счет поставщика и не возмещаться покупателем или расходы по транспортировке товаров, понесенные поставщиком, возмещаются покупателем.