Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Основные положения и принципы учета затрат на производство продукции

Учет затрат на производство продукции является основным участком работы бухгалтерии предприятия.

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость промышленной продукции — это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Различают производственную себестоимость, включающую затраты на производство, и полную себестоимость, включающую затраты на производство продукции и реализацию.

В современных условиях хозяйствования возрастает роль себестоимости продукции как одного из важнейших обобщающих показателей деятельности предприятия. Себестоимость продукции отражает эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, повышения качества продукции, совершенствования организации труда, производства и управления.

Исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

• а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;
• б) в зависимости от количества продукции — себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;
• в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования — полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;
• г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости — фактическую (историческую) или нормативную, плановую.

Снижение себестоимости продукции приводит при прочих неизменных условиях к увеличению прибыли предприятия, что выражает повышение эффективности производства. Задача снижения себестоимости определяется принципами хозяйственного расчета, требования режима экономии: необходимо усилить режим экономии, настойчиво добиваться рационального и экономного расходования всех видов ресурсов, снижения их потерь, ускоренно осуществлять переход к ресурсосберегающим и безотходным технологиям.

Организация бухгалтерского учета производственных запасов в большой степени определяется особенностями организации управления и производства, технологией и характером выпускаемой продукции.

Процесс производства занимает центральное место в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов — рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов Затраты — это средства, израсходованные на приобретения ресурсов, имеющиеся в наличии и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные на соответствующих балансовых счетах.

Единой для всех производственных предприятий промышленности является группировка затрат по экономическим элементам, которая включает:

• 1. Сырье и материалы
• 2. Покупные изделия, полуфабрикаты, работы, услуги производственного характера
• 3. Вспомогательные материалы
• 4. Топливо
• 5. Энергия
• 6. Заработная плата основная и дополнительная
• 7. Отчисления на социальное страхование
• 8. Амортизация основных фондов
• 9. Прочие расходы

В каждый элемент включается стоимость первичного однородного вида затрат на производство продукции.

Под калькуляционными объектами понимаются подразделения, цеха, участки, по которым составляются обособленные расчеты себестоимости. Такими объектами могут быть: промежуточные или конечные продукты.

Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.

Основными задачами бухгалтерского учёта затрат на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок и условия отнесения затрат на себестоимость, является «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включённых в себестоимость продукции» .

В себестоимость включаются затраты связанные с использование в производстве природных ресурсов, сырья, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а в частности:

• · связанные с освоением и подготовкой производства;
• · с производством продукции;
• · с изобретательством и рационализацией;
• · с обслуживанием производственного процесса;
• · с затратами на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
• · с износами нематериальных активов;
• · с медицинским страхованием

Потери и затраты относимые на счёт прибылей и убытков не входят в себестоимость продукции.

Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов:

Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Этот принцип вытекает из формулировки себестоимости, приведенной в Положении о составе затрат и из анализа перечня расходов, подлежащих включению в себестоимость, и расходов, не относимых к ним.

Разделение текущих и капитальных затрат.

В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т. д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — принцип начисления.

Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

Допущение имущественной обособленности организации. Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц.

Естественно, данный перечень не является базой для разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и затрат, погашаемых за счет собственных источников предприятия. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции и в конечном итоге определения финансовых результатов. Однако, перечень расходов, включаемых в себестоимость должен устанавливаться самим предприятием. Для целей же налогообложения существует свой перечень расходов, уменьшающий доходы.

Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.