Выводы и рекомендации по результатам диагностики организации финансового (бухгалтерского) и налогового учета и отчетности

Выводы По результатам диагностики организации систем бухгалтерского и налогового учета выявлен ряд проблемных моментов в части методологии организации учета и отчетности Предприятия:

• — При формировании учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета нарушены отдельные положения законодательства РФ. Перечень нарушений приведен в Приложении 5 к настоящему отчету. Значение выявленных нарушений обусловлено тем, что данные нарушения могут повлечь за собой системные риски искажения данных в учете и отчетности Предприятия, поскольку:
• — учетная политика устанавливает единые правила ведения учета для всех структурных подразделений Предприятия (ошибка, допущенная в учетной политике, может кратно повторяться в учете различных структурных подразделений);
• — отсутствие в учетной политике норм, в отношении которых законодательством предусмотрена вариантность учета, допускает возможность применения работниками, ведущими учет в различных структурных подразделениях, различных способов учета (не обеспечивается унификация учета);
• — совокупность способов ведения учета, продекларированных в учетной политике Предприятия, служит методологической основой при построении автоматизированных учетных систем.
• — На Предприятии действует Инструкция по применению учетной политики Предприятия, разработанная и разосланная в бухгалтерские службы филиалов в 2004 году. В Инструкции более детально раскрываются нормы учетной политики для целей бухгалтерского учета, а также рассматриваются отдельные вопросы методологии учета, не предусмотренные учетной политикой (например, порядок ведения внутрихозяйственных расчетов). Для Предприятия, имеющего широкую филиальную сеть, наличие такого инструктивно-методологического документа необходимо и обоснованно. Между тем, данный документ имеет ряд существенных недостатков, к числу которых относятся:
• — наличие положений, базирующихся на нормах, утративших силу в связи с принятием новых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, либо в связи с внесением изменений в действующие документы. Например, согласно Инструкции по применению учетной политики Предприятия фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). В редакции ПБУ 6/01 от 27.11.2006 указанная норма отсутствует;
• — в Инструкции, так же как и в учетной политике, не раскрыт ряд положений, сложных в методологическом плане и не урегулированных законодательно. Например, не установлен порядок учета налоговых разниц при передаче объектов основных средств между подразделениями Предприятия; не определен порядок установления сроков полезного использования полностью с амортизированных объектов основных средств после проведения модернизации или реконструкции; другие вопросы.
• 3) Ведение налогового учета на Предприятии не автоматизировано и ведется отдельно от бухгалтерского учета, что не обеспечивает оптимизацию учетного процесса с точки зрения его трудоемкости, повышения качества предоставления и группировки учетной информации и т. д.
• 4) Учетной политикой для целей налогообложения и иным локальным нормативным актом не регламентирован порядок документооборота в части налогового учета на Предприятии.
• 5) В составе налоговых регистров, утвержденных в качестве приложения к Учетной политике для целей налогообложения, практически не представлены аналитические регистры-расчеты (за исключением регистра 025 «Справка «Расчет фактической налоговой себестоимости готовой продукции» и регистра 026 «Справка «Расчет фактической налоговой себестоимости реализованной продукции»).

Примерами регистров-расчетов могут служить:

• — регистр-расчет формирования стоимости объектов учета;
• — регистр-расчет амортизации основных средств;
• — регистр-расчет амортизации нематериальных активов;
• — регистр-расчет финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества;
• — другие регистры-расчеты.

Регистры-расчеты должны являться инструментом для проведения расчетов, единым для всех структурных подразделений Предприятия. С помощью регистров может контролироваться правильность расчетных данных, включаемых в сводные регистры и налоговую отчетность Предприятия.

• 6) Контроль полноты и правильности отражения данных, содержащихся в формах внутренней отчетности филиалов (включая расшифровки и пояснения), осуществляется Главной бухгалтерией на стадии составления сводной финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности. Порядок проведения контроля не регламентирован.
• 7) Отсутствие единого информационного пространства (на момент проведения обследования в системе SAP R/3 работали не все филиалы Предприятия) и неполная автоматизация процессов учета усиливают потенциальную возможность ошибки вследствие влияния человеческого фактора на всех этапах учетного процесса, а также при формировании сводной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Рекомендации В целях снижения рисков искажения финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности Предприятия Консультант считает целесообразным:

• — привести положения учетных политик для целей бухгалтерского учета и налогообложения Предприятия в соответствие с нормами законодательства РФ;
• — создать единую методологическую базу (систему внутренних регламентов) по основным разделам бухгалтерского и налогового учета (учет основных средств, учет материально-производственных запасов, учет доходов и расходов и т. д.), обязательных к исполнению всеми структурными подразделениями Предприятия, как работающими в системе SAP R/3, так и ведущими учет с использованием иных программных продуктов. В указанных регламентах предусмотреть:
• — порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• — порядок организации аналитического учета по счетам бухгалтерского учета;
• — порядок организации налогового учета;
• — перечень первичных учетных документов, на основании которых в бухгалтерском и налоговом учете отражаются соответствующие операции по счетам;
• — перечень программных документов (если учет ведется с использованием программных продуктов).

Данные документы могут служить методологической основой в работе, связанной с дальнейшей автоматизацией бухгалтерского и налогового учета на Предприятии.

• — регламентировать порядок формирования сводной отчетности, включая процедуры расчета показателей, предусмотренных ПБУ 18/02 (ПНО, ПНА, ОНА, ОНО);
• — регламентировать процедуры контроля полноты и правильности отражения данных в учете и внутренней отчетности филиалов (перечень, объемы, формы контрольных процедур для филиалов, работающих в системе SAP R/3 и в иных программных продуктах), процедуры текущего контроля;
• — рассмотреть вопрос об изменении организации налогового учета, максимально сблизив его с бухгалтерским учетом.