Значение и задачи бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства

Растениеводство является одной из главных отраслей сельского хозяйства. Успешное развитие этой отрасли во многом зависит от качественного управления процессом производства на основе использования экономических методик хозяйствования. В системе управления важную роль играет экономическая информация о затратах, себестоимости продукции растениеводства и входящих в ее состав показателей бухгалтерского учета.

Роль бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства в системе управления заключается не только в обеспечении информацией. Он позволяет осуществить контроль за рациональным и эффективным использованием имеющихся в организации производственных и финансовых ресурсов, рентабельным ведением производства, предотвратить непроизводительные расходы и потери, возникающие из-за халатности и неэффективного использования потенциала организации. Последние снижают прибыль — основной источник внутренних накоплений и расширения воспроизводства.

В связи с этим основными задачами учета, контроля затрат на производство продукции растениеводства и калькулирования ее себестоимости являются:

• * формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с выращиванием зерновых и других культур;
• * контроль за выполнением сметы затрат на выращивание сельскохозяйственных культур;
• * контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;
• * обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции растениеводства, правильное составление отчетных калькуляций себестоимости продукции растениеводства;
• * выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;
• * определение вклада каждого подразделения в улучшении общих результатов хозяйственной деятельности организации;
• * разграничение затрат по культурам и по группам культур, по смежным годам производства с определением затрат, относящихся к будущему отчетному периоду.

Для решения данного круга задач следует определиться с основными категориями: затраты и себестоимость.

Следует отметить, что в зарубежной практике категории «расходы», «издержки» и «затраты» интерпретируются по-разному. Так, издержки производства — это денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-то целью.

Затраты — это уменьшение активов (денег) или увеличение обязательств (счетов к оплате), связанное с возникновением издержек.

Расходы — это статья издержек, относящихся к текущему учетному периоду.

В отечественной практике эти понятия зачастую воспринимаются как синонимы. Необходимо отметить, что в экономической литературе нет единообразного толкования категории «затраты». Бухгалтерский словарь определяет затраты на производство как расходы организаций, связанные с производством продукции (заработная плата, сырье, материалы, топливо и т. д.).

В.Б. Моссаковский считает, что «затраты — это расходы (уменьшение имущества или увеличение обязательств), обеспечивающие экономическую прибыль, необходимые для эффективности производства» [25, с. 12−15].

С. А Стуков понимает под затратами «средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и регистрируемые в балансе как активы, способные принести доход в будущем» [38, с. 22−23].

Обобщая данные определения можно сделать вывод, что представление о затратах основывается на следующих важных позициях:

• * затраты определяются использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, отражая количество ресурсов, израсходованных при производстве и реализации продукции;
• * затраты соотносятся с конкретными целями;
• * потребление ресурсов должно быть обоснованно условиями производства;
• * затраты продолжают оставаться в своем качестве (активах) до момента получения соответствующего им дохода;
• * затраты преобразуются в себестоимость продукции.

Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их научно-обоснованная классификация (рис. 1).

Затраты группируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне организации невозможно разложить на составные части. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции, так и всей продукции в целом. В основу такой группировки положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость отдельного вида произведенной продукции. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяется Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Рис. 1. Классификация затрат

Для отрасли растениеводства установлена следующая номенклатура статей затрат:

• 1. Расходы на оплату труда;
• 2. Отчисления на социальные нужды;
• 3. Семена и посадочный материал;
• 4. Средства защиты растений;
• 5. Минеральные и органические удобрения;
• 6. Топливо и энергия на технологические цели;
• 7. Содержание и эксплуатация основных средств;
• 8. Работы и услуги;
• 9. Расходы денежных средств;
• 10. Прочие затраты;
• 11. Затраты по организации производства и управлению;
• 12. Коммерческие расходы [3, c. 204].

Следует отметить, что действующая в растениеводстве номенклатура статей не в достаточной степени отвечает потребностям учета, планирования и анализа хозяйственной деятельности в рыночных условиях. В связи с этим предлагается внести некоторые изменения в номенклатуру статей затрат. В частности, статью «Минеральные и органические удобрения» целесообразно разделить на две: «Удобрения органические» и «Удобрения минеральные», ввиду того, что поступление минеральных удобрений частично финансируется из бюджета и бухгалтерам в хозяйствах приходится вести раздельный аналитический учет.

Необходимо обратить внимание на затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств, непосредственно участвующих в производстве. Они включаются в статью «Содержание и эксплуатация основных средств». Сюда относят расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства, с отчислениями, амортизацию основных средств и затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание. В отчетности невозможно разделить сумму амортизации и затрат на ремонт, что очень важно для анализа состояния основных средств и планирования их замены. Поэтому правильнее выделить статьи по накоплению информации о функционировании основных средств — «Затраты на ремонт основных средств» и «Амортизация основных средств» и в состав последней отнести амортизационные отчисления. При этом распределять пропорционально занимаемым площадям те из отчислений, которые прямо на сельскохозяйственные культуры не относятся.

Таким образом, усовершенствованная номенклатура статей затрат сельскохозяйственного производства может иметь вид:

Расходы на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Семена и посадочный материал;

Средства защиты растений;

Топливо и энергия на технологические цели;

Удобрения:

• 6.1. Удобрения органические;
• 6.2. Удобрения минеральные;

Затраты на ремонт основных средств;

Амортизация основных средств;

Работы и услуги;

Расходы денежных средств;

Прочие затраты;

• 12. Затраты по организации производства и управлению;
• 13. Коммерческие расходы.

Международные стандарты по производственному учету предусматривают разные варианты классификации затрат в зависимости от задач, выполняемых управленческим учетом. Для решения каждой из названных задач потребители внутренней информации определяют соответствующую классификацию. Это новое явление в отечественном учете затрат на производство.

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются на:

• * входящие и истекшие;
• * прямые и косвенные;
• * основные и накладные;
• * входящие в себестоимость и внепроизводственные;
• * одноэлементные и комплексные [4, с. 7−13].

Для принятия управленческих решений затраты делятся на:

• * переменные и постоянные;
• * затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
• * безвозвратные;
• * вмененные затраты;
• * инкрементные затраты;
• * маржинальные;
• * планируемые и не планируемые [2, с. 3−13].

С целью контроля и регулирования производственной деятельности затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; контролируемые и неконтролируемые.

Затраты понесенные организацией на производство продукции образуют ее себестоимость. Себестоимость продукции является одним из важнейших показателей эффективности производства и всей хозяйственной деятельности.

И.Н. Белый считает, что «себестоимость — это объективная экономическая категория, характеризующая производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов организации, обусловленная издержками производства и выражающая в денежной форме затраты организации, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе простого их воспроизводства» [2, с. 7].

Согласно Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [3, с. 204].

Д.И. Сыч предлагает следующее определение: «себестоимость продукции — это часть стоимости, равная израсходованным средствам производства и необходимого продукта, обеспечивающая их возмещение для продолжения простого производства» [9, с. 38−42]. Обобщая определения категории «себестоимость», следует отметить, что ее характеристика должна содержать информацию, во-первых, о части стоимости, во-вторых, указывать на ее участие в кругообороте, обеспечивая возмещение затраченных ресурсов на производство продукции. Существуют виды себестоимости, что обуславливается различным назначением данного показателя в управлении производством, в оценке, а также для целей учета и планирования.

Рис. 2. Классификация себестоимости

В силу того, что затраты организации по своему назначению и составу весьма разнообразны (например, расходы на изготовление и реализацию продукции, премирование работников, недостачи и пр.), различны и источники их возмещения: себестоимость продукции, расходы будущих периодов, собственные источники организации (нераспределенная прибыль, амортизационный фонд, фонды потребления), резервы и резервные фонды, кредиты банка и др. В связи с этим возникает необходимость разграничения затрат на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. Перечень затрат, которые подлежат отнесению на себестоимость продукции растениеводства, регламентируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в себестоимость продукции включаются затраты:

• * непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции;
• * обусловленные использованием природных ресурсов: текущие расходы по улучшению земель, повышению их плодородия, защите почв от эрозии; на рекультивацию земель.

Из данного раздела следует вывод: правильно установленные задачи бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства имеют большое значение в управленческой деятельности организации.