Учет внешнеторговых бартерных сделок

Особенностью внешнеторговой бартерной сделки является отсутствие денежных расчетов между участниками. Контрагенты рассчитываются взаимными встречными поставками товара одинаковой стоимости. В рамках такой сделки происходит одновременный экспорт и импорт товара.

Нормативное регулирование бартерных сделок осуществляется гл. 31 «Мена» ГК РФ. Статья 567 ГК РФ гласит: «По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен».

Понятие внешнеторговой бартерной сделки раскрыто в Федеральном законе от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». В соответствии со ст. 2 данного Закона «внешнеторговая бартерная сделка — сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств». Таким образом, указанный Закон относит к бартерным сделкам и компенсационные, расчеты по которым осуществляются с частичной оплатой денежными средствами.

Документальное оформление внешнеторговой бартерной сделки включает в себя оформление договора мены и паспорта бартерной сделки.

Внешнеторговая бартерная сделка заключается в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены. В договоре должны быть отражены:

качественные и количественные характеристики передаваемых товаров;

• — перечень работ, услуг;
• — стоимость передаваемых товаров, работ или услуг;
• — сроки и порядок перехода права собственности.

Паспорт бартерной сделки в соответствии с Порядком оформления и учета паспортов бартерных сделок (утвержден МВЭС РФ № 10−83/3225, ГТК РФ № 01−23/21 497, Минфином России № 01−14/197 3 декабря 1996 г.) представляет собой документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами. Паспорт бартерной сделки оформляется до перемещения товара через таможенную границу.

Оценка обмениваемых по договору мены товаров имеет значение для отражения их в бухгалтерском учете. Вопросы оценки дохода от реализации товаров по бартерным сделкам освещены в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В соответствии с ПБУ 9/99 выручка будет определяться по стоимости получаемых от иностранного контрагента товаров, определяемой исходя из условий заключенного договора мены. Стоимостная оценка получаемых товаров в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяется по цене, определенной в договоре мены. Для простой бартерной сделки характерен равноценный обмен товарами, следовательно, в учете будет отражаться одинаковая стоимость передаваемых и получаемых товаров и, соответственно, одинаковая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Организации, заключившие договор мены, выступают одновременно в роли продавца и покупателя. Поэтому бухгалтерский учет внешнеэкономической бартерной сделки включает учет импорта по приобретаемым товарам и экспорта по отчуждаемым товарам.

Отражение внешнеторговой бартерной сделки на счетах бухгалтерского учета

Выполнение обязательств по поставке товаров по бартерной сделке российским поставщиком

Передаваемые товары отгружены транспортной организации:

Дебет 45 «Товары отгруженные», субсчет «Экспортируемые товары отгруженные» Кредит 41 «Товары», субсчет «Экспортируемые товары».

Отражены расходы по транспортировке экспортируемых товаров:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с транспортными организациями».

Включена в стоимость отгруженных товаров сумма вывозных таможенных пошлин:

Дебет 45 «Товары отгруженные», субсчет «Экспортируемые товары отгруженные» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами».

Отражение в учете операций по переходу права собственности на получаемый товар российской компании

Полученные от иностранного контрагента товары приняты к учету по контрактной стоимости:

Дебет 41 «Товары», субсчет «Импортируемые товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками».

Включена в стоимость товара сумма ввозных таможенных пошлин:

Дебет 41 «Товары», субсчет «Импортные товары» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами».

Начисление НДС, подлежащий оплате на таможне:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Начислена выручка от реализации экспортируемых товаров по стоимости принятых к учету товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями» Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Списана фактическая себестоимость экспортируемых товаров:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные», субсчет «Экспортируемые товары отгруженные».

Погашение взаимной задолженности по внешнеторговому договору мены:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями».