Порядок открытия валютных счетов

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета, как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительным документам банка и выданной ему лицензией, за исключением, когда отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на обслуживание либо допускается законодательством (п. 2 ст. 846 ГК РФ).

Для открытия валютного счета организация должна предоставить в уполномоченный банк:

• · заявление об открытии счета;
• · нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
• · копию свидетельства о постановке организации на учет, а налоговом органе;
• · копию справки о присвоении организации статистических кодов;
• · карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом (руководителя, главного бухгалтера, их заместителей), и оттиском печати, заверенные нотариусом;
• · справку об открытии расчетного счета.

На основании предоставленных документов параллельно открываются:

• 1) транзитный валютный счет (счет 52−1-1) — для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения других валютных операций;
• 2) текущий валютный счет (счет 52−1-2) — для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
• 3) специальный транзитный валютный счет (счет 52−1-3) — для совершения операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.

За открытие валютного счета банком взимается установленная плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы:

• 1) Д 76 К 51
• 2) Д 91−2 К 76

Согласно письму МНС РФ от 02.09.02 № ШС-6−14/1355 в настоящее время организация в течение 10 дней обязана сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет только об открытии текущего валютного счета.

1.3 Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ № 3/2000 определяет методику ведения бухгалтерского учета иностранной валюты и других инвалютных объектов. Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подразделяют для целей их правильной классификации на денежные, по которым возникают курсовые разницы и неденежные, по которым курсовые валютные разницы возникать не должны.

К денежным имуществу и обязательствам согласно ПБУ 3/2000 относятся следующие активы:

средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы;

краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации) и другие долговые обязательства с инвалютным номиналом;

остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической и иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

Согласно данного перечня указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

К неденежным имуществу и обязательствам относятся:

• a товарно-материальные ценности (основные средства, материалы, товары и т. п.);
• a нематериальные активы;
• a инвалютная часть уставного капитала.

Так как накопление, систематизация и обобщение информации о хозяйственной деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, то для этого необходимо разные денежные единицы (валюты) привести к одному знаменателю, т. е. пересчитать в одну базовую валюту.

В соответствии со сложившейся международной практикой национальная валюта в каждой стране используется в бухгалтерском учете и отчетности в качестве базовой денежной единицы измерения и оценки имущества и обязательств.

Российский Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает все действующие на его территории организации, в целях защиты ее экономического суверенитета, вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в валюте РФ.

Согласно приведенной таблице, все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, можно разделить на три группы:

Группа I — имущество и величина уставного (складочного) капитала. Указанные активы и обязательства пересчитываются только один раз — на дату совершения операции и отражаются в бухгалтерском учете только в рублевой оценке. Никаких пересчетов по ним больше совершать не надо.

Порядок пересчета в рубли активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и отражения его в бухгалтерском учете.

Группа II — денежные знаки в кассе организации, а также средства на валютных счетах. Они пересчитываются не только на дату совершения операции и на каждую отчетную дату, но и по мере изменения курса иностранной валюты. В бухгалтерском учете эти активы отражаются не только в рублях, но и валюте.

Группа III — прочие активы и обязательства, которые также фиксируются в бухгалтерском учете в двух валютах — иностранной и российской. Пересчитывать их необходимо сначала на дату совершения операции, а затем на каждую отчетную дату.

Можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете переоценка активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, должна производиться ежемесячно по курсу этой валюты, установленному ЦБ РФ на последний календарный день месяца.

При дооценке валютных ценностей, так же как при дооценке требований и при уценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает положительная курсовая разница, которая признается внереализационным доходом. При уценке валютных ценностей, так же как и при уценке требований и при дооценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает отрицательная курсовая разница, которая признается внереализационным расходом.

Датой совершения той или иной операции в иностранной валюте считается тот день, когда у организации возникает право принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства.

Даты совершения операций в иностранной валюте.

Стоимость активов и обязательств, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день пересчета для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

В некоторых случаях при определении конкретных дат совершения операций могут возникать спорные моменты, рассматриваемые по-разному налоговыми органами и организациями. К их числу относятся споры по поводу определения момента перехода права собственности от продавца к покупателю. Для предотвращения подобных разногласий момент перехода права собственности на товар следует указывать во внешнеторговых контрактах отдельным пунктом, детально рассмотрев его содержание.

Порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, нужно закрепить в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Рассмотрим пример:

ОАО «Альфа-банк», закупило у иностранного поставщика оборудование стоимостью 500 000 долл. США. Право собственности на оборудование перешло к ОАО «Альфа-банк» 15 марта 2002 года. 15 апреля 2002 года ОАО «Альфа-банк» перечислило поставщику оборудования 500 000 долл. США.

Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 15 марта 2002 года, составил 28,5 руб., на 31 марта 2002 года — 29 руб., на 15 апреля 2002 года — 29,5 руб.

Валютную стоимость оборудования необходимо пересчитать в рубли один раз по официальному курсу доллара США, действующему на 15 марта 2002 года.

Оборудование будет учтено по цене 14 250 000 руб. (500 000 USD 28,5 руб./USD).

Кредиторскую задолженность ОАО «Альфа-банк» необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу доллара США, установленному на дату ее возникновения. Затем эту задолженность необходимо переоценить по курсу соответственно на дату составления бухгалтерской отчетности и на дату ее погашения.

В бухгалтерском учете ОАО «Альфа-банк» 15 марта 2002 года будет отражен рублевый эквивалент кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком. Он составит 14 250 000 руб. (500 000 USD 28,5 руб./USD).

По состоянию на 31 марта 2002 года рублевый эквивалент кредиторской задолженности ОАО «Альфа-банк» составит 14 500 000 руб. (500 000 USD 29 руб./USD). Эту сумму задолженности необходимо отразить в бухгалтерской отчетности организации за I квартал 2002 года.

По состоянию на 15 апреля 2002 года рублевый эквивалент кредиторской задолженности ОАО «Альфа-банк» составит 14 750 000 руб. (500 000 USD 29,5 руб./USD).