Программа аудиторской проверки

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Программа аудита должна быть составлена в виде программы тестов контроля и программы тестов по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, направленных на сбор информации об эффективности функционирования системы внутреннего контроля в организации — клиенте.

Программа тестов по существу — это программа детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, т. е. перечень действий для детальных конкретных проверок. В этом случае аудитору следует определить, какие разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу проверки по каждому из них, т. е. разработать аудиторские процедуры проверки конкретных данных.

В контексте тестов по существу программы аудита рекомендуется проверить (в качестве примера):

• · Соблюдение плана счетов финансово — хозяйственной деятельности организации — клиента;
• · Кассовую дисциплину, порядок начисления заработной платы, расчеты с подотчетными лицами;
• · Расчетно-платежные операции;
• · Операции с ценными бумагами;
• · Учет основных средств, капитальных вложений и долгосрочных инвестиций;
• · Учет производственных запасов;
• · Подтверждение дебиторской и кредиторской задолженности;
• · Соблюдение порядка проведения инвентаризации активов и обязательств и отражение в учете результатов инвентаризации;
• · Порядок учета валютных операций (правильность отражения валютных операций и курсовых разниц);
• · Порядок налогообложения и расчетов с внебюджетными и социальными фондами (правильность определения налогооблагаемой базы, расчетов с внебюджетными и социальными фондами; своевременность уплаты налогов; контроль использования прибыли при расчете пеней и штрафных санкций; данные прогнозного анализа возможных штрафных санкций со стороны налоговых и других контролирующих органов, также влияние этих санкций на финансовые результаты деятельности организации — клиента);
• · Правильность формирования финансовых результатов и составления отчетности (порядок определения доходной и расходной частей финансовых результатов; обоснованность состава затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг); порядок формирования финансовых результатов; порядок формирования финансовых результатов; правильность заполнения годовой бухгалтерской отчетности);
• · Взаимоотношения с филиалами, дочерними организациями (взаиморасчеты с филиалами и дочерними организациями; полноту уплаты налогов; правильность составления сводной отчетности головной организации с учетом данных по филиалам и дочерним организациями).

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Изменения в общем плане и программе аудита

В процессе проверки могут возникнуть обстоятельства, в связи с которыми требуется уточнение и пересмотр условий проведения проверки, а также результатов аудиторских процедур.

Аудиторская фирма планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Подготовка меморандума планирования

Итоговым документом планирования является меморандум планирования. Он отражает основные результаты и принятые решения по всем этапам планирования.

Меморандум планирования служит нескольким целям:

• · Как документ, которым аудиторы руководствуются при выполнении аудита;
• · Для контроля и оценки степени продвижения к конечной цели;
• · Для организации взаимодействия между членами аудиторской команды;

В меморандум планирования могут быть включены следующие положения:

• 1) Задание на планирование аудита;
• 2) Итоги планирования с раскрытием общих сведений
• 3) Состав аудиторской группы;
• 4) Общий лан аудита;
• 5) Программа аудита и график аудита;

Этот документ оформляется руководителем проекта (ответственным по планированию) и утверждается руководителем департамента аудита и главным специалистом по стандартизации и технологии аудита аудиторской фирмы.