Понятие амортизации

амортизация пошлина политика транспортировка

Одной из больше всего важных задач развития промышленности, есть обеспечение производства в первую очередь за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рационально использовать основные фонды и производственные мощности.

Все основные средства, кроме земли и природных ресурсов, подданные физическому и моральному сносу, то есть под воздействием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно теряют свои качества и приходят в негодность. Постепенное перенесение стоимости действующих основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией.

Начисление амортизации регламентируется П (С)БУ№ 7, за которым амортизация — это систематическое распределение стоимости основных средств, которая амортизируется на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).

1. Суть основных средств

Основные средства — это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства, поставки товаров, предоставления услуг, передачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года). 5, с.72]

Объект основных средств — это:

— законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;

— конструктивно обособленный предмет, предназначенный для исполнения определенных самостоятельных функций;

— обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют общие приспособления для их обслуживания, управления и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;

— другой актив, который отвечает определению основных средств, или часть такого актива, которая контролируется предприятием.

Если один объект основных средств состоит из частей, которые имеют различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект этих основных средств. 5, с.73]

2. Методы начисления амортизации основных средств

Начисление амортизации основных средств начисляется с применением следующих методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.

При этом месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12.

Расчет амортизации по прямолинейному методу можно представить в виде формулы:

А = (ПС — ЛС) / С, где ПС — первоначальная стоимость;

ЛС — расчетная ликвидационная стоимость;

С — срок полезного использования;

А — годовая сумма амортизации.

Недостаток этого метода заключается в том, что он не учитывает особенностей морального износа объекта, а также роста расходов на ремонт в последние годы эксплуатации объекта (по сравнению с первыми годами). Однако очевидным его преимуществом является простота расчета и возможность планирования на будущие периоды сумм начисляемой амортизации.

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.

Для применения метода уменьшения остаточной стоимости предприятие должно обязательно определить ликвидационную стоимость объекта, то есть ликвидационная стоимость не должна быть равной нулю.

Годовые амортизационные отчисления определяются по формуле:

А = С ост х (1 — (ЛС: ПС)1/с где, ПС — первоначальная стоимость;

ЛС — расчетная ликвидационная стоимость;

С — срок полезного использования;

А — годовая сумма амортизации.

Так как начисление амортизации проводится ежемесячно, то месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12.

Недостатком метода уменьшения остаточной стоимости является сложность расчета суммы амортизации, а также то, что ликвидационная стоимость объекта основных средств не может быть нулевой. Однако его преимуществом (для тех предприятий, которым это важно) является начисление больших сумм амортизации в первых периодах использования объекта основных средств по сравнению с последующими периодами.

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования объекта и удваивается.

Годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А= 2 (ПС/с), где

ПС — первоначальная стоимость;

С — срок полезного использования;

А — годовая сумма амортизации.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам основных средств, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства).

4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.

Расчет кумулятивного коэффициента можно представить в виде следующей формулы:

Кк = n ост: n сум, где: Кк — кумулятивный коэффициент;

n ост — количество лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта амортизации;

n сум — сумма числа лет полезного использования объекта амортизации.

Годовая сумма амортизации определяется по формуле: А = (ПС — ЛС) * Кк;

где ПС — первоначальная стоимость основного капитала;

ЛС — ликвидационная стоимость в последнем году эксплуатации;

Кк — кумулятивный коэффициент.

Недостатком кумулятивного метода является относительно высокая сложность расчета суммы амортизации. Однако его преимуществом (для тех предприятий, которым это важно) является начисление больших сумм амортизации в первых периодах использования объекта основных средств по сравнению с последующими периодами.

5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Этот метод можно назвать еще методом начисления амортизации пропорционально объему производства.

А = ОПФ х П, где, А — сумма амортизации (ежемесячная, квартальная, годовая);

ОПФ — фактический объем продукции (ежемесячный, квартальный, годовой);

П — производственная ставка амортизации.

П = (ПС — ЛС) / ОПО, где ОПО — общий объем продукции за весь период эксплуатации объекта.

Недостатком производственного метода является сложность планирования на будущие периоды сумм начисляемой амортизации. Однако его преимуществом является простота расчета суммы амортизации, а также наличие связи между интенсивностью участия основных средств в производстве и суммой начисленной амортизации. 1, с.128]

Следует учесть, что на основные средства групп 1 (земельные участки) и 13 (природные ресурсы) амортизация не начисляется.

Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Следует обратить внимание на то, что начислению амортизации для целей налогового учета с 01 апреля 2011 г. должно предшествовать получение данных инвентаризации основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов по группам в соответствии с п. 145.1 ст. 145 Налогового Кодекса Украины. Инвентаризация должна быть проведена в обязательном порядке по состоянию на 01.04.2011 г., в соответствии с нормами Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69 (с изменениями и дополнениями).

Кроме того, определено, что амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухучета на дату вступления в силу р. III Налогового Кодекса Украины .

В переоцененную стоимость основных средств не включается сумму дооценки основных средств, проведенной после 01.01.2010 г.

При этом если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухучета больше, то возникающая разница амортизируется на общих основаниях. 3, с.7]

Амортизируемая стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов — первоначальная или переоцененная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. 3, с.5]

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

— суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);

— регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств;

— суммы ввозной пошлины;

— суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику);

— расходы на страхование рисков доставки основных средств;

— расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;

— финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, пригодного для их использования с запланированной целью. 2, с.56]

Определение ликвидационной стоимости возьмем из п. 4 П (С)БУ 7. Ликвидационная стоимость — это сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Определить ликвидационную стоимость объекта основных средств достаточно сложно, так как невозможно предугадать, за какую сумму через несколько лет можно будет продать изношенный объект, или какова будет стоимость активов, которую предприятие получит от ликвидации этого объекта. Поэтому если невозможно определить ликвидационную стоимость объекта основных средств, то она условно принимается равной нулю или 1 гривне.

3. Амортизация в налоговом учете

Начисление амортизации основных средств в налоговом учете осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, устанавливаемого приказом по предприятию при признании данного объекта активом (при зачислении на баланс). 11]

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом даты ввода их в эксплуатацию, не должен быть менее минимально допустимых сроков полезного использования, определенных Налоговым Кодексом Украины .

Таблица. Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков амортизации. 9]

4. Амортизационная политика

Основным вопросом амортизационной политики — какой метод амортизационных отчислений избрать. Чтобы ответить на этот вопрос нужно детально рассмотреть все существующие методы и определить факторы, которые связаны с эксплуатацией объектов основных средств, потому что четких рекомендаций в мире не существует. Избранный метод начисления амортизации закрепляется приказом и отображается в учетной политике предприятия.

Следовательно, амортизационные отчисления — один из главных источников осуществления реальных инвестиций. С помощью амортизации регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицирует процесс ее воссоздания, регулируется техническая и производственная политика на предприятии. В Украине не выработано амортизационной политики, которая бы дала возможность стимулировать использования одного из наибольших инвестиционных ресурсов.

Содержание амортизационной политики предприятия и государства составляет взаимодействие экономических категорий и рычагов, которые обнаруживают свое действие через сущность и функции амортизации. Это достигается в процессе оптимизации деления и перераспределения национального дохода, как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом уровни, то есть на уровне предприятий и на общегосударственном уровне.

На макроэкономическом уровне финансы предприятий обеспечивают формирование финансовых ресурсов страны через бюджет и внебюджетные фонды.

На микроэкономическом уровне под финансовыми ресурсами следует понимать денежные средства, которые есть в распоряжении предприятий.

Необходимо сосредоточить свое внимание на том, что управление амортизационной политикой является важнейшей сферой деятельности любого субъекта рыночного хозяйства. Прежде всего, это предопределено быстрыми изменениями в технологии производства, в которой основу составляет современное оборудование.

В дискуссии об экономической сущности амортизации выделяют три основных позиции, а именно:

— одна группа ученых считает, что амортизация — это просто денежное выражение сноса основных средств;

— сторонники второй позиции считают амортизацией не что другое, как процесс перенесения стоимости сноса основных средств на себестоимость продукции;

— третья группа ученых утверждает, что амортизация — это прием или метод бухгалтерского учета.

Причем такое разнообразие взглядов является характерным не только для начального периода развития теории амортизации, но и для современного периода. Однако, несмотря на неоднозначную трактовку понятия амортизации, единственной точки зрения до этого времени не существует, хотя принципиальные решения этого вопроса достаточно важно. Наиболее распространенной в отечественной литературе встречается следующая трактовка этого понятия, а именно что амортизация — это постепенное снижение стоимости основных фондов в результате их сноса, а также постепенное перенесение их стоимости на изготовленную продукцию с целью нагромождения средств для их воссоздания. 11]

Например, Кантор Е. Л. отмечает, что «Процесс переноса возмещения износа называется амортизацией» и считает основным заданием амортизации — «возмещение износа основных фондов» [4, с. 49]. А Борисенко З. Н. в свою очередь выражает совсем противоположное мнение «неверно отождествлять амортизацию с возмещением износа основных производственных фондов. Возмещение износа происходит не в процессе формирования амортизационного фонда, а при последующем его использовании для замены устаревшего оборудования и в ходе капитального ремонта и модернизации» [2, с. 7].

Пелих А.С. дает следующее определение амортизации «механизм переноса части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт носит название амортизации и позволяет ко времени полного износа копить денежные средства для воспроизводства» [6, с. 214].

Эти два определения противоречат друг другу. Сначала автор представляет амортизацию как полный механизм. Дорогой механизм состоит из конкретных элементов, которые имеют свои специфические особенности, назначение и выполняют в его составе свои функции. К таким составляющим элементов, следует отнести снос, износ, амортизационные отчисления. Во втором же определении отождествляется понятие амортизации с понятием амортизационных отчислений, а они являются совсем разными, хотя и тесно связанные между собой. Амортизационные отчисления — это та часть стоимости средств труда, которые переносятся на выработанную продукцию, это составляющая амортизационного механизма, которая показывает степень износа средств труда.

Неточным также является трактовка амортизации как процесс превращения стоимости из товарной в денежную. Это опять же мотивируется тем, что амортизация охватывает не весь процесс превращения стоимости средств труда из производственной формы в денежную, а является лишь составной частью этого процесса, поскольку весь он охватывает такие стадии как: производственное использование, перенесение стоимости средств труда на изготовленную продукцию, воссоздания изношенных основных средств в новые средства труда.

Исследовав определение и подходы, которые были предложены разными ученым, научными работниками и экономическими течениями разного времени существования, обнаружили, что фактически ни один из авторов не дает полного, более распространенного и всеобъемлющего определения этому сроку. 5, с. 78]

Амортизацию также можно трактовать как процесс последовательного перенесения стоимости средств труда, авансированного в их приобретение и в меру их износа на выработанную продукцию с целью формирования денежного фонда для последующего воссоздания изношенных основных средств в натуральной форме. При этом речь не идет о технической привязке процессов воссоздания использованных в процессе производства средств труда к их предыдущей натуральной форме.

5. Экономическая сущность амортизации

Современный подход раскрытия сущности амортизации не препятствует переливу амортизационных отчислений в любые новые натуральные формы основного капитала при условии сохранения, принципа целевого использования амортизационных отчислений на воссоздание средств труда, а не для использования их, как показывает отечественная практика, на покрытие дефицита предприятий в оборотных активах. Научно-технический прогресс требует воссоздания основных средств на новой технической основе.

Основой амортизации является износ основных средств. Понятия износа и сноса не являются идентичными. Снос — это потеря средствами труда своих свойств или характеристик в результате определенных обстоятельств (эксплуатации, влиянию научно-технического прогресса и т. п.), то есть это объективно существующее явление. Сносу подлежат все средства труда как действующие, так и не действующие, независимо от их участия в процессе производства (производственные и непроизводственные). Износ — это экономический процесс, отображение сноса в экономической действительности. Износ представляет собой процесс потери средствами труда своей стоимости. Причиной износа может быть как физический так и моральный снос.

6. Классическая концепция амортизации

Классическая концепция базируется на принципах теории стоимости и объективных закономерных процессах обращения средств труда. В ее основе лежит идея постоянной замены основных средств, их воссоздания в дорогой новой натуральной форме, которая бы отображала достижение научно-технического прогресса, а не обеспечение возвращения авансированной стоимости на создание средств труда. Характерной чертой является отсутствие технической привязки заново созданных основных средств с их предыдущей натуральной формой. Согласно этой концепции амортизация должна обеспечить воссоздание основных средств по стоимости, которая бы отображала современные общественно необходимые затраты труда на их создание.

На первый взгляд, негативным моментом классической концепции амортизации можно считать то, что в случае уменьшения начальной стоимости основных средств, в результате морального сноса (проведение уценки) будет иметь место недоначисление амортизации. Такое явление не дает возможности аккумулировать в амортизационном фонде такой объем финансовых ресурсов, который бы за своей величиной отвечал размеру ранее авансированных денежных средств. Это в свою очередь вынуждает производителя к ускорению оборота основных средств и интенсификации процесса их воссоздания, которое характеризуется уже положительно. Следовательно, классическая концепция амортизации предусматривает необходимость воссоздания изношенных средств труда по одинаковой обновительной стоимости.

7. Экономическая (бухгалтерская) концепция амортизации

Экономическая (бухгалтерская) концепция амортизации основывается не на потребностях воссоздания, а на необходимости перенесения части стоимости основных средств на стоимость продукции, выработанной за их помощью в такой величине, которая бы точно отображала потерю стоимости средств труда в процессе производства.

8. Фискальная (налоговая) концепция амортизации

Фискальная (налоговая) концепция амортизации предусматривает освобождение от налогообложения части прибыли на сумму начисленной амортизации. Нормы амортизационных отчислений та методика их начисления устанавливается налоговым законодательством. Как правило, в таком случае нормы амортизационных отчислений превышают экономически обоснованные нормы. Данной концепции присущий регулирующий характер.

Путем увеличения норм амортизационных отчислений можно усилить внутренний инвестиционный потенциал и улучшить финансовое положение предприятий. А в результате их уменьшения будут увеличении поступления в государственный бюджет. Таким образом, начисление амортизации в налоговых целях регулирует отношения предприятий с бюджетом в соответствии с государственной политикой экономического развития.

Заключение

Таким образом, учитывая наличие разных точек зрения, раскрытых в экономической литературе, и обобщая большое количество взглядов на отдельные стороны амортизации, можно отметить следующие ее черты:

1. Амортизация является наиболее более важным моментом круговорота основных средств.

2. Одни авторы отождествляют понятие «амортизации» с понятием «амортизационные отчисления». Но амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости средств труда на заново созданный продукт, а амортизационные отчисления являются стоимостным выражением потерянной стоимости основных средств в процессе производства продукции и в результате их морального сноса.

3. Амортизация одновременно совмещает черты статей расходов, которые уменьшают балансовую прибыль и черты статей дохода и при этом не влияет на движение денежных средств. В первом случае амортизация выступает элементом расходов на производство не связанных с оттоком денежных средств в виде амортизационных отчислений, которые включаются в себестоимость выработанной продукции. Во втором случае амортизация представляет собой часть выручки от реализации продукции, которая не приносит дополнительного притока денежных средств.

4. Благодаря амортизации как экономическому процессу, потерянная стоимость основных средств в процессе производства продукции, не теряется, а сохраняется.

5. Теория амортизации не должна противопоставлять одну концепцию амортизации другой. Каждая из них является важной с точки зрения обеспечения эффективной замены средств труда.

Список использованных источников

1. Закон України № 2755-VI від 02.12.2010р. «Про затвердження Податкового кодексу України» з останніми доповненнями та змінами від 08.07.2011р. № 3675-VI)

1. Бухгалтерия № 50 (933)-Налоговый Кодекс Украины — «Блиц-Пресса», 2010. — 322с.

2. Борисенко З. Н., — Амортизационная политика: Научное издание — Киев, М.: Наук. думка, 2005. — 134 с.;

3. Всеукраинская Информационно-аналитическая газета Налоги и бухгалтерский учет № 68 (1461)-Эксплуатация основных средств-ИД «Фактор», август, 2011. 48с.;

4. Кантор В. Е., Кантор Е. Л., Маховикова Т. А., — Экономика предприятия, 2-ое изд.-: ИД «Питер», 2010. — 224 с.;

5. Пархоменко В. Н., — Бухгалтерський облік вУкраїні. Нормативи. Коментарі. ч. 8 — Луганск, «Фатура» ДСД «Лугань», 2005. 640с.;

6. Пелих А. С., -Экономика предприятия и отрасли промышленности. Учебное пособие для вузов — 4-е изд.доп.и перераб. — Ростов-на-Дону., Феникс- 2001. — 608с.;

7. http://www.ntps.ru/?page_id=46;

8. http://kodeksy.com.ua/podatkovij_kodeks_ukraini/statja-145.htm;

9. http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0288−00;

10. http://nibu.factor.ua/info/instrbuh/psbu7/;

11. http://bugabooks.com/book/28-buxgalterskij-uchet/51−5-uchet-remonta-osnovnyx-sredstv.html.