Введение в историю бухгалтерского учета

• 1. Этапы становления бухгалтерского учета
• 2. Бухгалтерский учет — как наука
• 3. Структура современного бухгалтерского учета

Методология бухгалтерского учета прошла шесть главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включаются в состав последующих этапов, растворяются в них.

Натуралистический (4000 до н.э. — 500 до н.э.). На этом этапе очень важно понять, что первоначально факты предопределяют учет, но со временем сам учет будет создавать факты хозяйственной жизни.

Стоимостный (500 до н.э. — 1300). На этом этапе развития учета счета велись и в натуральном, и стоимостном измерении.

Диграфический (1300 — 1850). Желание и необходимость выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделению патримонального учета на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись).

Теоретико-практический (1850 — 1900). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям.

Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой.

Другие бухгалтеры, а их было большинство, значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации, развитию различных форм счетоводства.

Научный (1900 — 1950). В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обоснован ее категорийный аппарат. До конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала ХХ в. получило признание экономическое его понимание.

Существенное значение на этом этапе получают учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг.

Современный (с 1950) этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза.

Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности — МСФО и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.

Как было отмечено, четвертый этап бухгалтерского учета характеризуется тем, что он стал наукой.

Существует минимум пять трактовок науки, и бухгалтерский учет соответствует каждой из них.

Г. В. Гегель (1770 — 1831) и вслед за ним марксисты утверждали, что знание может считаться научным только тогда, когда оно описывает объективные закономерности. Развитие бухгалтерского учета в течение многих веков демонстрирует диалектику этого развития.

О. Конт (1798 — 1857) понимал под наукой систематизированное знание, и то, что бухгалтерский учет, основанный на принципах двойной записи, бесспорно отвечает этому критерию, не вызывает сомнений.

К. Поппер (1902 — 1994) выдвинул два критерия отнесения утверждений к научной теории: старый традиционный — практика критерий истины (верификация), и новый — любая теория, если она претендует на статус научной, должна объяснять множество практических ситуаций, но не все из них (фальсификация).

Как мы это увидим дальше, балансовая теория хорошо объясняет записи по счетам источников собственных средств, но не может вразумительно объяснить записи по счетам расчетов и, напротив, меновая теория, хорошо объясняя записи по счетам расчетов, недостаточно ясно объясняет характер записей по счетам собственных средств, т. е. с точки зрения критериев Поппера бухгалтерский учет, безусловно, наука.

Т. Кун (1922 — 1995) выдвинул идею парадигмы, т. е. совокупности общепризнанных знаний. Переход от одной парадигмы к другой представляет собой научную революцию.

Если мы обратимся к этапам развития бухгалтерского учета, то увидим, что каждый из приведенных этапов характеризуется определенной парадигмой, и смена парадигм означала новый уровень абстракции в познании фактов хозяйственной жизни и интеллектуальную революцию в развитии бухгалтерской мысли.

Наконец, П. Фейерабенд (1924 — 1994) утверждал, что наука развивается в соответствии со сменой поколений ученых. Каждое новое поколение отрицает взгляды предшествующего поколения, это есть развивающаяся наука.

Все перечисленные трактовки можно отнести к бухгалтерскому учету.

Наука возникает с появлением сложных проблем, а проблемы — это, согласно этимологии, — задачи, следовательно, чтобы наука была практически полезной, бухгалтеры должны научиться понимать и решать свои задачи, рассматривая их как проблемы.

Сами бухгалтеры всегда, с той или иной степенью успешности, решали три задачи:

• 1. сделать учет максимально информативным и точным;
• 2. добиться его простоты и дешевизны;
• 3. получить своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни.

В структуре современного бухгалтерского учета, как части информационной учетной системы общества, можно выделить макрои микроуровни.

Макроуровень представлен национальным счетоводством, которое, в сущности, выступает как часть экономической статистики, но использует бухгалтерский принцип двойной записи для исчисления показателей экономического развития страны (валовой национальный продукт, национальный доход, платежный и торговый балансы и т. д.).

Микроуровень представлен камеральным (бюджетным) учетом и собственно учетом бухгалтерским. В основе камерального учета лежит фиксация расходов и доходов, и он применяется, как правило, в тех организациях, в которых есть расходы, но доходы не зарабатываются, а формируются в виде ассигнований, членских взносов и т. п.