Теоретические аспекты учета

Законодательная и нормативная база

При учете начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей необходимо использовать в 2005 году:

• — Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 года за № 209-П по состоянию на 1 января 2005 года;
• — Стандарт бухгалтерского учета № 11 «Учет по подоходному налогу»;
• — Закон Республики Казахстан «О Республиканском бюджете на 2005 год»;
• — Инструкцию «О порядке исчисления и внесения платежей за загрязнение окружающей среды и нарушения природоохранного законодательства» от 18 июня 1999 года за № 693;
• — Правила удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды за№ 245 от 15 марта 1999 года. 4,45]

Виды налогов и внебюджетных платежей

Основным налоговым бременем, которое ложится на предпринимательскую деятельность организации, является корпоративный подоходный налог.

Корпоративный подоходный налог Плательщики:

• 1. К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица — резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.
• 2. Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают корпоративный подоходный налог в соответствии со статьями 368−377, 385−397 настоящего Кодекса (специальные налоговые режимы) .

Объекты налогообложения:

Объектами налогообложения корпоративным подоходным налогом являются:

• 1) налогооблагаемый доход;
• 2) доход, облагаемый у источника выплаты;
• 3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Наиболее частой статьей выплат корпоративного подоходного налога, является налогооблагаемый доход. Налоговый Кодекс определяет налогооблагаемый доход как разницу между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80−103, 105−114 (действующего Налогового Кодекса РК), с учетом корректировок (статья 122) — Глава 15, Статья 79. Так как корпоративный подоходный налог уплачивается в зависимости от суммы совокупного годового дохода, то необходимо рассмотреть Статью 80 пункт 2: В совокупный виды доходов налогоплательщика годовой доход включаются все, включая:

• 1) доход от реализации товаров (работ, услуг) ;
• 2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;
• 3) доходы от списания обязательств;
• 4) доходы по сомнительным обязательствам;
• 5) доходы от сдачи в аренду имущества;
• 6) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;
• 7) доходы от уступки требования долга;
• 8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
• 9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;
• 10) доходы от превышения сумм отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
• 11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
• 12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
• 13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
• 14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;
• 15) дивиденды;
• 16) вознаграждения;

Корректировка налогооблагаемого дохода:

• 1. Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:
• 1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;
• 2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;
• 3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Скорректировав свой налогооблагаемый доход, предприятие делает выводы о своей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год. Возможно, что в итоге предприятие окажется в убытке. Налоговый Кодекс определяет убытки как «убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом"[1]. «Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов».

В Налоговом Кодексе четко расписаны ставки корпоративного подоходного налога.

Ставки налога.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, произведенных согласно статье 122 настоящего Кодекса, уменьшенный на суму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 124 настоящего Кодекса, подлежат обложению налогом по ставке 30 процентов. Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, с учетом корректировок, произведенных согласно статье 122 настоящего Кодекса, уменьшенный на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 124 настоящего Кодекса, подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов.

Индивидуальный подоходный налог является одним из основных налогов, рассмотрению которого посвящен шестой раздел Налогового Кодекса. Как и в любом другом налоге, необходимо определить, кто является налогоплательщиком и что является налогооблагаемой базой. Изучив Главу 23. «Общие положения» мы получим исчерпывающий ответ на наши вопросы.

Плательщиком индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объекты налогообложения:

Объектами налогообложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 144 [1], являются:

• 1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
• 2) доходы, не облагаемые у источника выплаты;

Доходы, не подлежащие налогообложению: адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей; пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий; стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста; суммы возмещения материального ущерба, присужденные по решению суда и т. д. Всего в статье перечислены 38 пунктов доходов, не подлежащих налогообложению индивидуальным подоходным налогом. Основным показателем любого налога является его ставка. В статье 145 четко определены савки индивидуального подоходного налога, при всех возможных ситуациях.

Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежат обложению по ставке «0» при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы.

Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15 процентов.

Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 10 процентов.

Для всех остальных налогоплательщиков, доходы, облагаемые за налоговый год подлежат обложению по ставкам представленных в Приложении № 1 «Ставки индивидуального подоходного налога».

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

• 1) доходы работника;
• 2) доходы от разовых выплат;
• 3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
• 4) доходы в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
• 5) стипендии;
• 6) доход по договорам накопительного страхования.

Кроме этого в Главе 25 (Статья 163) Налогового Кодекса говорится о тех, видах дохода налогоплательщика, которые не облагаются у источника выплаты:

• 1) имущественный доход;
• 2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;
• 3) доход адвокатов и частных нотариусов;
• 4) прочие доходы, определяемые в соответствии со статьей 170 [1] (доходы, полученные за пределами Республики Казахстан).

Налог на добавленную стоимость — (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленным за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги) .

В данном случае объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются: 1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан, кроме этого плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством РК.

Существуют определенные требования к постановке на учет по НДС. Лицо обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации. Минимум оборота по реализации составляет 12 000 — кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц любого 12 — месячного периода. При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности. Лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость в первый день месяца, в котором оно подало заявление о постановке на учет по НДС. Кроме этого, чтобы стать плательщиком НДС необходимо присвоение лицу налоговым органом регистрационного номера налогоплательщика (РНН). По желанию налогоплательщика, его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков налога на добавленную стоимость.

При постановке лица на учет по НДС налоговый орган обязан выдать лицу свидетельство о его постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в котором указываются:

• 1) наименование лица и его реквизиты;
• 2) регистрационный номер налогоплательщика;
• 3) дата, с которой лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость;

Бланк свидетельства о постановке на учет по НДС является бланком строгой отчетности и выдается налогоплательщику без взимания денег.

Оборот реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен. В случае, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образам корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка его производится в случаях:

• 1) полного или частичного возврата товара;
• 2) изменения условий сделки;
• 3) изменение цены, компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
• 4) получение разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге;
• 5) возврат тары, включенной в оборот по реализации.

Корректировка производится на основании дополнительного счета — фактуры или других подтверждающих документов [1].

Наряду с этим, существуют такие условия, когда обороты облагаются по нулевой ставке: оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта цветных и черных металлов (экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством РК), оборот по реализации услуг по международным перевозкам.

Важной функциональной особенностью НДС является его способность относится в зачет. То есть, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или буду использоваться в целях облагаемого оборота. Существуют два метода отнесения НДС в зачет: пропорциональный и раздельный.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС. По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, возврат налога на добавленную стоимость производится в течение шестидесяти дней с момента получения налоговым органом заявления о возврате налога, предоставленного плательщиком НДС по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Акцизы, составляют меньшую долю в налоговых платежах, чем вышеперечисленные налоги, но, тем не менее, имеют свою часть в «налоговом пироге». Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию РК, а также виды деятельности, перечень которых определен в статье 257 [1].

Подакцизными товарами являются:

• 1) все виды спирта;
• 2) алкогольная продукция;
• 3) табачные изделия;
• 4) прочие изделия, содержащие табак;
• 5) икра осетровой и лососевой рыбы;
• 6) ювелирные изделия из золота, платины или серебра;
• 7) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
• 8) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов) ;
• 9) огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти) ;
• 1. 10) сырая нефть, включая газовь, включая газовдакцизными видами деятельности являются:
  • — игорный бизнес;
  • — организация и проведение лотерей.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые: производят подакцизные товары на территории РК; импортируют подакцизные товары на территорию Республики Казахстан; осуществляют оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом на территории РК: осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан; осуществляют подакцизные виды деятельности на территории РК. Кроме этого плательщиками акцизов могут быть юридические лица — нерезиденты и их структурные подразделения, при условии, что они производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан.

Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта. На объекты игорного бизнеса Правительством Республики Казахстан устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза на год. В пределах установленных базовых ставок местные представительные органы устанавливают единую ставку акциза для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно — территориальной единицы.

Налоги и специальные платежи недропользователей. Этот раздел регулирует особенности налогообложения деятельности по проведению операций по недропользованию, включая нефтяные операции, и устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов и специальных платежей недропользователей:

• 1) налог на сверхприбыль;
• 2) рента налога на экспортируемую сырую нефть;
• 3) специальных платежей недропользователей:
  • а) бонусов (подписного, коммерческого обнаружения) ;
  • б) роялти;
  • в) доли Республики Казахстан по разделу продукции.

«Деятельность по проведению операций по недропользованию, включая нефтяные операции, подлежит налогообложению в порядке, установленном настоящим Кодексом» (статья 279 [1]) .

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя, исходя из индивидуальных условий недропользования, выплачиваются следующие виды бонусов: 1) подписной, 2) коммерческого обнаружения.

• 1. Подписной бонус — разовый фиксированный платеж недропользователя за право осуществлять деятельность по недропользованию на контрактной территории. Стартовые размеры подписных бонусов определяются Правительством Республики Казахстан на основе расчета с учетом объема полезных ископаемых и экономической ценности месторождения. Подписной бонус уплачивается в бюджет не позднее тридцати календарных дней с даты вступления контракта в силу. Декларация по бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации до 15 числа, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.
• 2. Бонус коммерческого обнаружения. Коммерческое обнаружение — это запасы определенного вида полезных ископаемых, открытые в пределах контрактной территории, которые являются экономически эффективными для добычи. Размер бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта налогообложения, базы начисления и ставки. Объектом налогообложения является объем утвержденных уполномоченным для этих целей государственным органом извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении. Базой исчисления платежа является стоимость объема утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 процента от базы исчисления. Срок уплаты не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении. Декларация представляется не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

Роялти. Роялти уплачивается недропользователем в отдельности по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан полезных ископаемых, независимо от того, были ли они реализованы (отгружены) покупателям или использованы на собственные нужды. Плательщиками роялти являются недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, независимо от того, имела ли место их реализация в отчетном периоде.

Рентный налог на экспортируемую сырую нефть. Плательщик — физические и юридические лица, реализующие сырую нефть на экспорт, за исключением недропользователй, заключивших контракты о разделе продукции. Объект обложения — объем сырой нефти, реализуемой на экспорт. Базой исчисления рентного налога на экспортируемую сырую нефть является стоимость экспортируемой сырой нефти, исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти и рыночной цены с учетом качественных характеристик сырой нефти за вычетом расходов на ее транспортировку.

Весомой частью налогов, которые платят недропользователи, является налог на сверхприбыль. Плательщиками налога являются все недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам о разделе продукции, на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, а также строительств и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых. «Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период» [1]. Налоговой базой является часть чистого дохода по каждому отдельному контракту, превышающая 20 процентов от суммы вычетов на конец налогового периода. Облагаемая сумма корректируется на сумму фактически понесенных затрат на обучение казахстанских кадров и (или) прироста фиксированных активов, но не более 10 процентов от облагаемой суммы.

Ставки налога на сверхприбыль устанавливаются в процентах к размеру, превышающему двадцать процентов отношения чистого дохода налогоплательщика к вычетам в следующих размерах:

Определение доли Республики Казахстан по разделу продукции. Доля РК по разделу продукции определяется как суммарная стоимость прибыльной продукции, подлежащей разделу между Республикой Казахстан и недропользователем, за вычетом доли недропользователя в прибыльной продукции. Стоимость прибыльной продукции устанавливается на основании рыночной цены. Доля недропользователя определяется как наименьшее из процентных значений, соответствующих нижеследующим триггерам:

• 1) R — фактор (показатель доходности) — отношение накопленных доходов недропользователя к накопленным расходам по проекту;
• 2) Внутренняя норма рентабельности (ВНР) подрядчика — ставка дисконтирования, при которой реальный чистый дисконтированный доход достигает своего нулевого значения;
• 3) Р — фактор (ценовой коэффициент) — отношение дохода недропользователя к объему добычи за отчетный период.

Социальный налог — объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов. Плательщиками социального налога являются: 1) юридические лица — резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц; 2) индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности; 3) частные нотариусы, адвокаты (по решению юридического лица его структурные полразделения могут рассматриваться в качестве плательщика социального налога) .

Кроме вышеперечисленного объектом социального налога является численность работников, включая самих плательщиков.

Юридические лица — резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц, уплачивают социальный налог по ставкам указанным в Приложении № 2 «Ставки социального налога».

При рассмотрении земельного налога, необходимо определить к какой категории, в зависимости от целевого назначения, относится земля. Налоговый Кодекс различает семь групп:

• 1) земли сельскохозяйственного назначения;
• 2) земли населенных пунктов;
• 3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения (земли промышленности) ;
• 4) земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко — культурного назначения (земли особо охраняемых природных территорий) ;
• 5) земли лесного фонда;
• 6) земли водного фонда;
• 7) земли запаса.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения: на праве собственности; на праве постоянного землепользования; на праве первичного безвозмездного временного землепользования. Впрочем, некоторые категории освобождаются от уплаты земельного налога: государственные учреждения; гос. предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний; участники ВОВ и приравненные к ним лица, инвалиды; многодетные матери, удостоенные звания «Мать — героиня», награжденные подвеской «Алтын алка», религиозные объединения т.д.

Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок — земельная доля). Налоговой базой для определения налога является площадь земельного участка.

Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв.

Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади. Ставки зависят от расположения населенного пункта, его статуса, количества населения.

На земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, базовые налоговые ставки устанавливаются в расчете на один гектар в размерах пропорционально баллам бонитета. Соответственно, чем выше балл бонитета, тем выше стоимость гектара земли.

Земли особо охраняемых природных территорий, лесного фонда и водного фонда, используемые в сельскохозяйственных целях, облагаются земельным налогом по базовым ставкам, установленным статьей 329 («базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения») .

Земли населенных пунктов, занятые под автостоянки и автозаправочные станции, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, установленным статьей 332, увеличенным в десять раз.

Местные представительные органы на основании проектов (схем зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на пятьдесят процентов от базовых ставок земельного налога.

Налог на транспортные средства — Раздел 13 [1]. Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, юридические лица, их структурные подразделения. Не являются плательщиками: государственные учреждения; участники ВОВ и приравненные к ним лица — по одному автотранспортному средству; инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям; Герой Советского Союза и Герой Социалистического Труда, лица, имеющие звание «Халык кахарманы», удостоенные звания «Мать — героиня», награжденные подвесками «Алтын Алка» и т. д.

Объектом налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан. Исчисления налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях:

Существуют поправочные коэффициенты, которые применяются в зависимости от даты выпуска транспортного средства, его технических характеристик.

Налог на имущество физических лиц. В данном случае плательщики налога — физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности. Кодекс определяет объекты налогообложения как: жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан; объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан, — с момента проживания (эксплуатации). Следует отметить, что налоговой базой для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан.

Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по ставкам, утвержденным Правительством Республики Казахстан.

На данный момент в Республике Казахстан существуют девять налогов, двенадцать сборов, девять видов плат, государственная пошлина и таможенные платежи.

К внебюджетным платежам относятся обязательные пенсионные взносы и с 2005 года обязательные социальные отчисления.