Аудиторский риск и существенность (материальность)

Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения аудитора о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности и, как следствие, составления неправильного заключения по результатам проверки. В аудиторской среде развитых западных стран считается, что уровень общего аудиторского риска, равный 5%, является приемлемым.

Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок.

Аудитор должен определить, зарегистрировать и оценить систему внутреннего контроля: путем проведения опросов персонала, использования анкет и системы оценок, подтвердить первоначально выполненную оценку системы внутреннего контроля с помощью тестов на соответствие, на основе результатов предыдущих тестов провести проверку на существенность данных баланса.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группа однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками фирмы-клиента, так и условиями «окружающей среды», которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля.

Контрольный риск связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок.

Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля.

Риск необнаружения в свою очередь подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур, и риск при выборке на существенность.

Риск тестов на существенность выступает в качестве балансирующего показателя в формуле общего аудиторского риска. Зная общую сумму аудиторского риска, изучив степень надежности по данным предыдущих периодов, проведя оценку системы внутреннего контроля и аналитические процедуры, можно определить требуемую степень детализации тестов на существенность.

Аудиторский риск = Неотъемлемый риск x Контрольный риск x Риск необнаружения (Аналитический риск x Риск проверок на существенность).

Неотъемлемый риск — это вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля.

Риск средств контроля — это вероятность того, что средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут обнаруживать и исправлять существенные нарушения.

Риск необнаружения — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения.

Эта наиболее простая модель количественной оценки (в процентах) аудиторского риска лежит в основе планирования аудита и позволяет понять взаимосвязь отдельных элементов аудиторского риска и оценить объем работы аудитора.

По каждому компоненту аудитор дает субъективную оценку вероятности искажений, и лишь величина риска необнаружения целиком зависит от самого аудитора. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Для снижения риска необнаружения необходимо: модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; увеличить объемы аудиторских выборок.

В соответствии с правилом (стандартом) «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом» под неотъемлемым риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке неотъемлемого риска:

• — особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой работает экономический субъект;
• — специфические особенности деятельности данного экономического субъекта, честность руководства и другие условия,

Степень неотъемлемого риска во многом обусловлена воздействием внешних по отношению к экономическому субъекту факторов. К ним можно отнести правовую среду, особенности нормативного регулирования деятельности, общее экономическое состояние отрасли.

Аудитор обязан дать оценку неотъемлемого риска в отношении конкретных бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных операций.

В аудиторской практике применяется принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Существенность информации — это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого лица. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская организация должна основываться на внутрифирменных стандартах. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства аудиторской организацией обнаружены не были.

Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» рекомендует использовать следующие показатели: активы организации, обязательства, доходы и расходы, собственный капитал и хозяйственные операции.

В плане аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе. Но взятые в совокупности, отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут носить существенный характер. При этом может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Все это позволит выбрать аудиторское процедуры, в совокупности уменьшающие аудиторский риск до приемлемого низкого уровня и сделать расчет аудиторского риска и уровня существенности в аудиторской проверке.