Оценка уровня существенности и аудиторского риска

Существенность представляет собой вероятность того, что применяемые процедуры, в том числе юридические, экспертные и так далее, позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на предприятие соответствующих решений ее пользователями. Существенность в аудите регламентируется Федеральным стандартом (правилом) № 4 «Существенность в аудите» [4].

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [6].

Категория существенности в аудите имеет две характеристики: качественную и количественную. Уровень существенности является количественной характеристикой и представляет собой относительное значение показателя в долях. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер выявленные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом операций от требований нормативных актов [19].

При нахождении абсолютного назначения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине [13].

На практике используются различные способы расчета уровня существенности, отличающиеся выбором показателей (одной или несколько), методами расчета уровня существенности. Набора показателей зависит от отраслевых особенностей деятельности предприятия [14].

Рассчитаем уровень существенности для ООО «Чернухинские водопроводные сети», который приведен в таблицы 5. Данные для расчета показателя взяты из бухгалтерского баланса (Приложение 5) и отчета о финансовых результатах (Приложение 4).

Таблица 8. — Базовые показатели, используемые при нахождении уровня существенности для ООО «Чернухинские водопроводные сети», тыс. руб.

• 1) Определяем уровень существенности:
  • (462+171) / 2 = 317 тыс. руб.
• 2) Определяем процент отклонения:
  • (300−317)/300 = - 0,05 или 5%

Так как верхний предел уровня существенности составляет 20%, а в нашем случае этот уровень составил 5%, то значение 300 тыс. руб. является уровнем существенности.

Понятие аудиторского риска содержится в правиле (стандарте) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Оно определяет, что под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения [7]. Аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Аудиторский риск находится по формуле:

AP = PCU * PH (1).

где AP — аудиторский рис;

PCU — риск существенных искажений;

PH — риск необнаружения.

Риск существенных искажений рассчитывается через неотъемлемый риск и риск средств контроля.

PCU = PHM * PCK (2).

где PHM — неотъемлемый риск;

PCK — риск существенных искажений.

При аудиторской проверке в ООО «Чернухинские водопроводные сети» был установлен уровень данного риска в размере 80%.

Поэтому риск средств контроля для аудиторской проверки следует установить.

100%-80%=20%.

Следовательно риск существенных искажений равен:

PCU = 0,8*0,2=15,3%.

Риск необнаружения при аудиторской проверке в ООО «Чернухинские водопроводные сети» оценивается как средний, в числовом выражении его следует установить равным 8%.

От сюда следует, что при нахождении риска существенных искажений и риска необнаружения, величина аудиторского риска в ООО «Чернухинские водопроводные сети» будет равна: 0,08*0,2*0,8=1,6%.

В приложении к правилу № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения может изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля (таблица 9).

Таблица 9. — Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска.