Долгосрочные активы: Учет основных средств и нематериальных активов

Долгосрочные активы — это активы, полезный эффект которых ожидается потребить в течение нескольких лет. Стоимость таких активов переходит в издержки производства товаров и услуг.

Долгосрочные активы — стоимость собственности, оборудования и другого основного капитала за минусом амортизационных отчислений — отражаются в статье «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса предприятия и рассчитываются, как правило, на основе первоначальной цены активов и, таким образом, необязательно соответствуют их рыночной стоимости.

К долгосрочным активам предприятия относятся основные средства (материальные активы), нематериальные активы предприятия и долгосрочные инвестиции предприятия.

Материальные активы имеют физическую форму. Земля является материальным активом, и, так как срок ее использования не ограничен, — это единственный материальный актив, не подлежащий амортизации. Здания, сооружения и оборудование (далее основные средства) подлежат амортизации. Амортизация — распределение себестоимости или переоцененной стоимости (в случае, если в последующем производится переоценка актива) материального актива длительного пользования (не являющегося землей или природными ресурсами) на расчетный срок его полезного использования. Термин относится только к активам, созданным человеком.

Природные ресурсы или истощающиеся активы отличаются от земли тем, что они приобретаются из-за ресурсов, которые могут добываться из земли и перерабатываться, а не из-за ценности их месторасположения. Примерами природных ресурсов являются железная руда в шахтах, нефть и газ на нефтяных и газовых месторождениях, запасы древесины в лесах. Натуральные ресурсы подвержены истощению, а не амортизации. Термин истощение относится к исчерпанию ресурсов путем извлечения, вырубки, выкачивания или другой добычи и способу распределения затрат.

Нематериальные активы — это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, и в большинстве случаев относящиеся к юридическим правам или другим преимуществам, от которых ожидается получение предприятием экономических выгод в будущем. Нематериальные активы включают патенты, авторские права, торговые марки, франшизы, организационные затраты и гудвил. Нематериальные активы подразделяются на активы с ограниченным сроком использования (например лицензия или патент), стоимость которых переносится на расходы текущего периода путем амортизации по аналогии с основными средствами; и активы с неограниченным сроком использования (например гудвил или некоторые торговые марки), балансовая стоимость которых ежегодно тестируется на возможность возмещения. Если возмещаемая стоимость актива уменьшается и становится ниже балансовой, то разница признается в составе расходов текущего периода. Хотя такие оборотные активы, как дебиторская задолженность и расходы, оплаченные авансом, не имеют физической формы, они не являются нематериальными активами, так как они не являются долгосрочными.

Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода. Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение на балансе предприятия. Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства (машины, оборудование, транспортные средства, здания, сооружения) представляют собой производственные фонды, от величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность предприятия. Обобщающим экономическим показателям, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном выражении.

Непроизводственные основные средства — это средства потребительного назначения. Они предназначены для длительного обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные — это основные средства, которые принадлежат предприятию и получают отражение на его балансе.

Арендованные — основные средства, от другого предприятия по договору аренды на установленный в нем срок. Арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор — на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». К числу арендованных относятся долгосрочно арендуемые основные средства, которые после истечения срока аренды или до его истечения, при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, переходят в собственность последнего.

Временно ввезенные на таможенную территорию Республики Казахстан основные средства. С момента ввоза до момента вывоза эти основные средства учитывают на счетах 121−125, субсчет «Временно ввезенные основные средства».

По характеру основные средства делятся на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие — это временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам. К основным средствам в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре. К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья, т. е. затраты, не имеющие вещественной формы.

В Республике Казахстан учёт основных средств на предприятии ведётся в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта № 6 (в дальнейшем — СБУ № 6) и Международный Стандарт Финансовой Отчетности № 16 «Основные средства». В этом стандарте определено, что основные средства — это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие средства труда. К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы), в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к средствам труда. Основные средства являются долгосрочными активами предприятия, так как, участвуют в процессе производства неоднократно и длительный период времени.

Не включают в состав основных средств оборудование в запасе, предназначенное для установки.

Неотъемлемой частью процесса производства, а значит, всей хозяйственной деятельности предприятия, являются основные фонды — средства труда и материальные условия труда.

Основные средства — это экономическая категория, суть которой определяют средства труда, участвующие не только в изготовлении готового продукта выполнении работ или оказании услуг, но и в воспроизводстве самих себя.

В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе реализации последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств.

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначения), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Основные средства образуют производственно-техническую базу предприятия, определяют его производственную мощность.

Основные средства в процессе существования на предприятии проходят несколько этапов: поступление, износ в процессе эксплуатации, ремонт, посредством которого восстанавливаются свойства объекта и затем выбытие.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами.

Владение — это полное право собственности. Владелец имеет право безвозмездно передавать или продавать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, списывать с баланса основные средства, если они устарели или изношены.

Распоряжение и пользование — это неполные права собственности. Распоряжение — это ограниченное временем и масштабом право владения. Распоряжаясь основными средствами нельзя продать их или ликвидировать.

Пользование предполагает право использования вещи для удовлетворения каких-либо потребностей.

Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение в балансе субъекта.

Основные средства предприятия разнообразны как по составу, так и по назначению. Для облегчения их учета необходима классификация. Они классифицируются:

• 1 по видам;
• 2 по назначению (характеру участия в производственном процессе);
• 3 по отраслям экономики;
• 4 по степени использования в хозяйственной деятельности;
• 5 по принадлежности.

Типовая классификация основных средств по видам устанавливается органами государственной статистики. В соответствии с этой классификацией основные средства делятся на:

• — здания;
• — сооружения;
• — передаточные устройства;
• — машины и оборудование:
• — силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование;
• — транспортные средства;
• — инструмент;
• — производственный инвентарь и принадлежности;
• — хозяйственный инвентарь;
• — рабочий и продуктивный скот;
• — многолетние насаждения;
• — капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
• — прочие основные фонды.

В зависимости от характера участия в производственно-хозяйственной деятельности основные средства делятся на производственные и непроизводственные.

К основным фондам производственного назначения относятся здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления предназначенные для производственного процесса, в том числе и для его обслуживания.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. Это основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов, стадионов и т. д.

По степени использования в хозяйственной деятельности предприятия основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства — это средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие основные средства, то есть временно не неиспользуемые, могут находиться в запасе или на консервации.

В структуре основных средств ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» наибольшую долю составляет мебель — 37%. Также большую долю составляют здания и сооружения 27%, оборудование — 18% и транспортные средства 16%.

ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» арендует здание офисного назначения, в собственности компания имеется складское помещение, гараж, а также собственный транспорт и инструмент, мебель и производственный инвентарь. Оборудование предполагает средства для монтажа и установки подвесных конструкций.

Оборудование включает персональные компьютеры, сетевые тестеры, принтер, контрольно-кассовые машины, телефоны, факс и т. д.

Документы первичного учета по движению основных средств и нематериальных активов. Основные средства на предприятии образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений; приобретения передаточных устройств, машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других предприятий, приобретения в порядке долгосрочной аренды объектов (после оплаты договорной стоимости).

Признание объектов основных средств означает принятие их к бухгалтерскому учёту для включения в бухгалтерский баланс. Для признания материальных активов объектами основных средств, необходимо выполнение одновременно двух условий: во-первых — наличие высокой степени уверенности в том, что компания сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды, и во-вторых — надёжность оценки фактической стоимости актива.

Согласно стандарту № 6 «Учёт основных средств», существуют различные методы оценок объектов основных средств, поступивших на предприятие:

• — первоначальная стоимость — это стоимость фактически произведённых затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению;
• — текущая стоимость — это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определённую дату;
• — балансовая стоимость — это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учёте и отчётности;
• — стоимость реализации — это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомлёнными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами;
• — ликвидационная стоимость — предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Срок полезной службы — это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

Срок нормативной службы — это период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

При признании объект основных средств должен быть оценен по фактической стоимости. Определение фактической стоимости при разных способах приобретения объектов имеет свои особенности.

Существуют две альтернативные модели учёта основных средств после признания, которые базируются на использовании двух видов оценки активов. В первой модели за основу принята оценка по первоначальной стоимости — основные средства отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации (с учётом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы). Вторая модель предполагает использование оценки по текущей стоимости: основные средства учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки. Справедливой (реальной) стоимостью основных средств в большинстве случаев является их рыночная стоимость, определяемая профессиональными оценщиками.

Поступление основных средств оформляют «Актом приёмки-передачи (перемещения) основных средств» (ф. № ОС-1), в котором указывают первоначальную стоимость и сумму износа объекта (если объект ранее находился в эксплуатации). А также приводят заключение комиссии о его техническом состоянии. Основные документы первичного учета основных средств, приведены в таблице 5.

В соответствии с законодательством основные средства отражаются в учёте по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере начисления износа (амортизации) в установленном порядке.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (ф. № ОС-6), присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации). Записи по оприходованию основных средств делают в «Ведомости учёта основных средств и начисленного износа», которая позволяет отразить движение основных средств и начислить износ на предприятии. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в «Описях инвентарных карточек по учёту основных средств» (ф. № ОС- 10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп — по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, и видам основных средств.

В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе», «На консервации», «Основные средства, сданные в аренду», «Долгосрочно арендуемые основные средства», «Арендованные основные средства» и т. д.

Таблица 5. Основные документы первичного учета основных средств.

В течение месяца в эти разделы помещают соответствующие карточки. В конце месяца карточки из первых трёх разделов после сверки с оборотами, учтёнными в подразделе 12 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объектов из ремонта или из аренды, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т. д. I карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки.

Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учёт и контроль за состоянием и движением основных средств.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц производят в «Карточках учёта движения основных средств» (ф. №ОС-12), в которые на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках.

Для свода оборотов и остатков по подразделу 12 «Основные средства» субсчёта 2 «Долгосрочно арендованные основные средства» применяют.

«Карточку учёта долгосрочно арендуемых основных средств» (ф. №ОС-12 «а»).

Все основные фонды, закреплённые за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) предприятий, заносят в «Инвентарные списки основных средств» (ф. №ОС-13). Списки находятся у материально-ответственных лиц (по месту их нахождения, эксплуатации).

По месту нахождения (эксплуатации) учёт основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия.

На основании договора купли-продажи имущества и акта приёмки-передачи (перемещения) основных средств, приобретённые объекты зачисляют в состав основных средств.

Основные средства в Типововом плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности учитывают в подразделе 12 «Основные средства», в который входят следующие счета: 121 «Земля»; 122 «Здания и сооружения»; 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства»; 124 «Транспортные средства»; 125 «Прочие».

Для долгосрочно арендуемых основных средств нужно открыть субсчёт 2 в подразделе счетов 12 «Основные средства», например:

• 122−2 «Долгосрочно арендованные здания и сооружения»;
• 123−2 «Долгосрочно арендованные машины и оборудование, передаточные устройства»;
• 124−2 «Долгосрочно арендованные транспортные средства».

Рассмотрим оформление различных операций по поступлению основных средств на предприятие.

При поступлении основных средств для вклада в уставный капитал в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

• — на сумму объявленного уставного капитала — Д-т 511 «Неоплаченный капитал» К-т 503 «Вклады и паи»
• — поступление основных средств в счёт вклада в уставный капитал — Д-т счетов 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные срсдства»., 125 «Прочие основные средства» К-т 511 «Неоплаченный капитал».

При получении основных средств, бывших в эксплуатации, для формирования уставного капитала делается следующая корреспонденция счетов — Д-т счетов 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие основные средства» К-т 511 «Неоплаченный капитал» — на остаточную стоимость основных средств;

— принимается ранее начисленный износ по основным средствам — Д-т счетов 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие основные средства» К-т счетов 131 «Износ зданий и сооружений», 132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств», 133 «Износ транспортных средств», 134 «Износ прочих основных средств».

В случае получения основных средств безвозмездно делаются следующие записи — Д-т счетов 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие основные средства» К-т 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

Получение основных средств в виде субсидий исполнительных органов власти отражается в бухгалтерском учёте такими корреспонденциями — Д-т счетов 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие основные средства» К-т 726 «Субсидии исполнительных органов власти».

Операции по приобретению основных средств оформляются следующими записями:

• — на первоначальную стоимость основных средств — Д-т счетов 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие основные средства» К-т 671 «Счета к оплате»;
• -НДС по счёту-фактуре — Д-т 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» К-т 671 «Счета к оплате»;
• — оплата поставщику за основные средства — Д-т 671 «Счета к оплате» К-т 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте «;
• — после оплаты задолженности поставщику сумма НДС относится на уменьшение платежей в бюджет на сумму НДС — Д-т 633 «Налог на добавленную стоимость» К-т 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

При приобретении основных средств с предварительной оплатой в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

• — перечисляется стоимость основных средств, включая НДС — Д-т 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» К-т 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»;
• — приобретены основные средства — Д-т счетов 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие основные средства» К-т 351 «Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов»;
• — начислен НДС по принятому к оплате по счёту-фактуре — Д-т
• 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» К-т 351 «Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов»;
• — после оплаты задолженности поставщику сумма НДС относится на уменьшение платежей в бюджет на сумму НДС — Д-т 633 «Налог на добавленную стоимость» К-т 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;

В методических рекомендациях к СБУ № 6 «Учёт основных средств» и Международном стандарте финансовой отчетности № 16 «Основные средства» на примере различных видов основных средств рассмотрено, какие затраты включаются в первоначальную стоимость объекта:

— в первоначальную стоимость приобретённого оборудования включаются: цена приобретения, затраты на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтаж, проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации и т. д. Однако стоимость ремонта, произведённого в результате повреждения станка во время монтажа, будет включаться в текущие расходы. Если основные средства приобретаются в кредит, уплаченные проценты также будут являться текущими расходами и не будут включаться в первоначальную стоимость объекта (исключение составляют проценты за кредит, полученный под строительство объекта);

• — в первоначальную стоимость приобретённых готовых зданий и сооружений включается цена приобретения по счёту, оплата услуг юристов, связанных с осуществлением сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом налоги и сборы, оплачиваемые покупателем;
• — при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т. д.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

• — при внесении учредителями основных средств в счёт их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;
• — при изготовлении основных средств самим субъектом или приобретении за плату — по сумме фактических затрат;
• — при получении объектов от других юридических или физических лиц
• — безвозмездно экспертным путём или по данным акта приёмки-передачи.

Стоимость основных средств, приобретённых в результате операций по обмену, измеряется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств.

Рассмотрим как отражается момент признания объектов основных средств в бухгалтерском учёте ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН». В 2009 году предприятием было приобретено производственное оборудование, вычислительная техника, мебель и др., Эти объекты основных средств приняты к учёту на основании «Актов приёмки-передачи (перемещения) основных средств» (ф. № ОС — 1), закреплены за материально ответственными лицами, им присвоены инвентарные номера, открыты инвентарные карточки, регистрируемые в «Описях инвентарных карточек по учёту основных средств».

Карточки помещены в картотеку в раздел «Поступило в текущем месяце». Также компьютер будет внесен в инвентарные списки в бухгалтерии и в «Инвентарные списки основных средств» по месту их эксплуатации у материально ответственных лиц.

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления капитальных дополнительных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.

На протяжении срока эксплуатации объектов часто возникает необходимость в последующих капитальных расходах. Примерами капитальных последующих вложений могут быть затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение действующих субъектов и капитальный ремонт. При этом увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате капитальных последующих вложений производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оценённые нормативные показатели: срок службы, производственную мощность и т. д. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. В СБУ № 6 это отмечено так: «Капитальные последующие вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором были произведены».

Порядок учета затрат на ремонт основных средств. Создание ремонтного фонда в организации. Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют. По организационно — техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. Капитальный ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят после установленного пробега в зависимости от марки машин. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

Учёт ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объёма и себестоимость работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

В бухгалтерском учёте затраты по ремонту отражаются в зависимости от того, каким способом (подрядным или хозяйственным) будет выполняться ремонт. При ремонтах, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонтов и обратно. Расчёты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом. На основании расчётных документов составляется следующая корреспонденция счетов:

• — на сумму счёта, предъявленного подрядной организацией за выполненный ремонт — Д-т счетов 934 «Ремонт основных средств», 821 «Общие и административные расходы» К-т 671 «Счета к оплате»;
• — на сумму начисленного НДС, принятого по счёту-фактуре — Д-т 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» К-т 671 «Счета к оплате»;
• — при оплате счёта подрядчика — Д-т 671 «Счета к оплате» К-т счетов 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Оформление приёмки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-2). Акт, подписанный работником организаций, уполномоченным на приёмку основных средств, и представителем предприятия, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию предприятия. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организаций или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией или модернизацией. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонние предприятия, акт составляют в двух экземплярах, Второй экземпляр передают предприятию, производившему ремонт, реконструкцию или модернизацию.

При хозяйственном способе ведения ремонтных работ себестоимость ремонта формируется из затрат на материалы, запасные части, оплату труда ремонтных рабочих, отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение и др. Для финансирования крупных плановых ремонтов предприятия могут создавать резерв на ремонт с целью более равномерного списания расходов, связанных с ремонтом основных средств, на себестоимость продукции. Если предприятие создаёт резерв на ремонт, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 годовых ассигнований (сметы) на все виды ремонта.

В 2014 году в ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» производился ремонт зданий и автотранспорта подрядным и хозяйственным способами. В качестве примеров учёта операций по ремонту основных средств рассмотрим текущий ремонт здания и ремонт автомашины ГАЗ 53. На данном предприятии резерв на ремонт не создан. Бухгалтер, занимающийся учётом основных средств ведёт «Ведомость учёта ремонта основных средств» по объектам, в которой отражаются все текущие затраты, связанные с ремонтом. Текущий ремонт здания осуществлялся подрядным способом, на основании договора с подрядчиком — ТОО «ИнтерСтиль». Приёмка отремонтированного объекта произведена по Акту приёмки отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, составленного в произвольной форме. Акт подписан инженером-техником ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» и директором ТОО «ИнтерСтиль», утверждён главным бухгалтером ТОО и менеджером по хозяйственным вопросам.

Ремонт здания произведён на сумму 3 170 610 тенге без учёта НДС. В бухгалтерском учёте на основании расчётных документов составлена следующая корреспонденция счетов:

• — на сумму счёта, предъявленного ТОО «ИнтерСтиль» за выполненный ремонт — Д-т 821 «Общие и административные расходы» К-т 671 «Счета к оплате» — 3 170 610 тенге;
• — на сумму начисленного НДС, принятого по счёту-фактуре — Д-т 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» К-т 671 «Счета к оплате» — 527 297 тенге;
• — при оплате счёта подрядчика — Д-т 671 «Счета к оплате» К-т счетов 441 «Деньги на расчетном счете» — 3 697 907 тенге.

Методы начисления амортизации и организацию учета износа основных средств и нематериальных активов. Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик. Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов. Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Амортизация — это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчётный период как расход.

Можно выделить следующие основные требования к амортизации основных средств: амортизируемая стоимость объектов должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы; используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления компанией экономических выгод, получаемых от объектов; амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

С введением в действие СБУ № 6 «Учёт основных средств», в бухгалтерском учёте применяются следующие методы начисления амортизации основных средств:

равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

списания стоимости пропорционально объёму выполненных работ (производственный метод);

ускоренного списания:

• а) уменьшающегося остатка (регрессивный метод или метод двойной регрессии);
• б) списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учётной политикой и применяться последовательно от одного отчётного периода к другому. Начисление амортизации на основные средства, вновь введённые в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.

Рассмотрим более подробно методы начисления амортизации основных средств. Наиболее простым методом является метод равномерного списания стоимости, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: срока полезной службы, для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и техобслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работ с подобными активами, климатические условия и т. д.). Срок полезной службы основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учётом произведённых последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учётом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путём деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчётных периодов эксплуатации объекта. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается. Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т. е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Начисление амортизационных отчислений на основные средства ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» производится именно этим методом. Рассмотрим начисление амортизации на объекты основных средств, поступивших на предприятие в исследуемый период. При разработке учётной политики ТОО, были определены годовые нормы амортизационных отчислений, применяемые в бухгалтерском учёте, для объектов основных средств. Исходя из срока полезной службы, годовая норма амортизационных отчислений для металлорежущих станков составляет 10% (срок полезной службы — 10 лет), для офисной мебели, со сроком полезной службы 10 лет — 10% и для компьютеров и периферийных устройств, предполагаемый срок службы которых составляет 8 лет — 12,5%. Следовательно, бухгалтер подсчитал:

— ежемесячная норма амортизации станка труборезного составляет 143 000×10% /12=1 192 тенге, станок поступил в августе 2014 — сумма накопленной амортизации за 2014 год составит 1 192×4 = 4 768 тенге.

В конце года сделаны следующие записи:

— на сумму накопленной амортизации труборезного станка — Д-т 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» К-т 132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств» — 4 768 тенге Сумма накопленной амортизации стенки за 2014 год, поступившей в августе, составляет:

(186 357×10% / 12) х 4 = 1 553×4 = 6 212 тенге.

В бухгалтерском учёте эта сумма отражена на следующих счетах:

— на сумму накопленной амортизации стенки — Д-т 821 «Общие и административные расходы» К-т 134 «Износ прочих основных средств» — 6 212 тенге.

Сумма накопленной амортизации компьютера за 2014 год, поступившего в феврале, составляет:

(110 920×12,5% /12) х 10 = 11 554 тенге.

В бухгалтерском учёте эта сумма отражена на следующих счетах:

— на сумму накопленной амортизации компьютера — Д-т 821 «Общие и административные расходы» К-т 134 «Износ прочих основных средств» — 11 554 тенге.

Метод списания пропорционально объёму выполненных работ (производственный метод) предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от производственной мощности, которая выражается в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т. д. При использовании этого метода, амортизация производится посредством распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально количеству продукции (объёму услуг), произведённой за соответствующие отчётные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности.

Отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств предприятия могут применять методы ускоренного начисления амортизации: метод уменьшающегося остатка либо метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения (при использовании регрессивного метода начисления амортизации этот коэффициент равен единице, а при методе двойной. регрессии — двум).

Метод списания по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчётного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы значительно выше, чем в последующие.

Применяемый компанией метод амортизации может периодически пересматриваться. Необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например, с ускорением морального устаревания объекта из-за появления на рынке нового вида, способного более эффективно выполнять те же функции. Изменение метода амортизации должно учитываться как изменение учётной оценки в соответствии с СБУ № 3 «Отчёт о доходах и расходах». Оно вызывает необходимость пересчёта амортизации объекта после изменения. Результаты изменения метода амортизации должны отражаться в текущем и будущем отчётных периодах. Согласно СБУ № 6, с целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за сохранностью предприятия периодически производится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными, правовыми и иными актами. Инвентаризация обеспечивает сохранность собственности учредителей, внесших своё имущество в виде пая при создании или расширении предприятия, с целью проверки полноты взносов в различные фонды в виде налогов и отчислений или по другим мотивам по инициативе главного бухгалтера, руководства предприятия, учредителей, налоговой службы или других государственных органов, имеющих на то право, на предприятии периодически проводит инвентаризацию.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности предприятия не реже одного раза в год проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация зданий и сооружений может производиться один раз в два года. Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В СБУ № 6 отмечено, что проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или хозяйственное товарищество; перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее октября отчётного года; при смене материально ответственных лиц (на день приёмки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий.

Для проведения инвентаризации на предприятии, на основании приказа руководителя создаётся, постоянно действующая, инвентаризационная комиссия. Инвентаризационной комиссией в ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие основных средств и составляется инвентаризационная опись, в которой результаты проверки сверяются с данными бухгалтерского учёта.

В соответствии с СБУ № 6, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учёта регулируются в следующем порядке:

основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

недостача основных средств в пределах утверждённых норм списывается на издержки производства.

При отсутствии норм убыли недостача рассматривается как убыль сверх норм: недостача сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц, в случае, когда виновники не установлены или о взыскании с материальных лиц отказано судом, относятся на результаты хозяйственной деятельности. Результаты инвентаризации отражаются в учёте того месяца, в котором была закончена инвентаризация. По неучтённым основным средствам выписываются новые инвентарные карточки: по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

Стоимость выявленных неучтённых объектов основных средств отражается в бухгалтерском учёте следующим образом:

• — на сумму износа (расчётным путём исходя из технического состояния) — Д-т счетов подраздела 12 «Основные средства», кроме счёта 121 «Земля» К-т счетов подраздела 13 «Износ основных средств»;
• — на балансовую стоимость основных средств — Д-т счетов подраздела 12 «Основные средства», кроме счёта 121 «Земля» К-т 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности»;
• — в конце года — Д-т 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности «К-т 571 «Итоговый доход (убыток)». Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. По данным объектам составляется отдельно по каждому предприятию инвентаризационные описи, в которых даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или на ответственное хранение, указывается наименование предприятия-арендодателя, сроки аренды или хранение. Один экземпляр инвентаризационной описи передаётся данным предприятиям. Порядок проведения инвентаризации и оформления её результатов устанавливает Министерство государственных доходов Республики Казахстан.

На ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» была проведена инвентаризация основных средств на 01.11. 2012 года. По результатам инвентаризации членами инвентаризационной комиссии были составлены инвентаризационные описи (ф. инв.-1), в которых отражается фактическое наличие основных средств и данные бухгалтерского учёта о числящихся на балансе ТОО основных средствах. Согласно инвентаризационным описям, данные бухгалтерского учёта соответствуют фактическому наличию основных средств. Однако в ходе инвентаризации были выявлены некоторые объекты основных средств (болгарка, электросварочный аппарат, электродрели и т. п.), числящиеся на складе. По итогу инвентаризации была произведена передача этих основных средств в производство, в подотчёт бригадира на основании Акта приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определённую дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учёте и отчётности по текущей стоимости. Предприятиям предоставлено право осуществлять индексацию основных средств путём прямого пересчёта их первоначальной стоимости применительно к ценам, складывающимся на день переоценки и подтверждённым документами и экспертными заключениями.

В бухгалтерском учёте сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств по соответствующим балансовым счетам подраздела 12 «Основные средства» и одновременно отражается по балансовому счёту 541 «Дополнительный неоплаченный капитал» подраздела 54. Следует учесть, что соответственно увеличению первоначальной стоимости основных средств должна быть увеличена и сумма износа. Согласно СБУ № 6, износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Операции по переоценке основных средств в бухгалтерском учёте оформляются следующими корреспонденциями:

• — на сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств — Д-т счетов подраздела 12 «Основные средства», кроме счёта 121 «Земля» К-т 541 «Дополнительный неоплаченный капитал «;
• — на сумму дооценки износа — Д-т 541 «Дополнительный неоплаченный капитал «К-т счетов подраздела 13 «Износ основных средств»;
• — уценка первоначальной стоимости — Д-т 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности» К-т счетов подраздела 12 «Основные средства», кроме счёта 121 «Земля»;
• — корректировка износа — Д-т счетов подраздела 13 «Износ основных средств» К-т 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

По мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределённый доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки переносится на нераспределённый доход только в момент выбытия актива. На ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» в исследуемый период переоценка основных средств не производилась.

Ответственность за проведение инвентаризации несет Директор ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» и постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии входят:

Председатель — генеральный директор ТОО Члены комиссии — главный бухгалтер ТОО бухгалтер ТОО менеджер по реализации ТОО Поименный состав комиссии утверждается приказом первого руководителя ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН».

Результаты инвентаризации утверждаются первым руководителем ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» в течение 10 дней после сличения результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета.

Обязательным условием проведения инвентаризации является присутствие материально-ответственного лица в ведении которого находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

Организация учета арендованных основных средств. Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т. е. арендовать.

Аренда основных средств — предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, — арендатором. Существует два вида аренды: 1) текущая аренда (см. таблица 6).

2) долгосрочная (финансовая, лизинг) аренда (с выкупом основных.

средств).

Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) включает в себя следующие разделы:

• · сдача (прием) основных средств в аренду
• · начисление арендной платы к получению (к перечислению)
• · отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам

Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Имущество, преданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату.

В зависимости от вида имущества и характера отношений Гражданским кодексом Республики Казахстан (далее — ГК РК) определены следующие разновидности договора аренды: прокат (распространяется на договоры аренды движимого имущества, причем срок действия договоров ограничен одним годом); аренда транспортных средств (с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации); аренда зданий и сооружений; аренда предприятия; лизинг (финансовый лизинг). Арендные отношения регламентирует глава 29 ГК РК (Особенная часть). Согласно статье 540 ГК РК, наймодатель (далее — арендодатель) обязуется по договору аренды предоставить нанимателю (далее — арендатору) имущество во временное пользование за плату. Объекты аренды приведены в статье 541 ГК РК. В аренду могут быть переданы предприятия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Для заключения договора аренды необходимо достижение соглашения между арендодателем и арендатором по всем существенным условиям договора. Согласно статье 542 ГК РК, к таким существенным условиям относятся данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. Например, в договорах аренды нежилых помещений могут быть указаны адрес, площадь передаваемого помещения, дано его описание.

Кроме того, для договора аренды зданий и сооружений существенным условием в соответствии со статьей 583 ГК РК является размер арендной платы. При аренде транспортных средств указываются марка автомобиля, год выпуска, имеющийся пробег, государственный номер и другие сведения, приведенные в свидетельстве о регистрации транспортного средства. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. Следовательно, одно из требований к оформлению договора аренды — обязательная характеристика объектов, передаваемых в аренду. Вторым обязательным условием оформления договора аренды является заключение его в письменной форме. Пункт 1 статьи 544 ГК РК определяет, что договор аренды (имущественного найма) на срок не более одного года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, то независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Третье условие правильного оформления договора аренды — государственная регистрация договора аренды недвижимого имущества. Статья 544 ГК РК определяет, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Регистрация недвижимого имущества носит обязательный характер.

В настоящее время объекты регистрации определяются в соответствии со статьями 117, 118,155 ГК РК (Закон РК от 2 марта 1998 года № 211−1 «О внесении изменений и дополнений в Гражданский кодекс Республики Казахстан (Общая часть)»). Детализация процедуры регистрации прав на недвижимое имущество была осуществлена Временным положением о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 20 февраля 1997 года № 236.

Еще одним из основных условий договора аренды можно считать принимаемые на себя сторонами обязанности по содержанию арендованного имущества. Статья 552 ГК РК определяет, что в течение срока действия договора аренды арендодатель обязан проводить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт, если иное не установлено законом или договором (статья 553 ГК РК).

В договоре аренды должны быть указаны условия улучшения арендованного имущества.

Синтетический и аналитический учет арендованных основных средств В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих субсчетах к счетам подраздела 12 «Основные средства» Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 334 «Прочие» по соответствующему субсчету и кредиту счета 727 «Прочие», субсчет «Доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду»; если же аренда является основным видом деятельности субъекта, то кредитуют счет 705 «Доход от аренды» .

Поскольку имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя, то и начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 845 «Прочие», соответствующему субсчету и кредиту счетов 13 подраздела «Износ основных средств». Начисление амортизации на имущество сдаваемое в аренду производится в соответствии с методами, предусмотренными СБУ 6 и учетной политикой субъекта.

Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 334 «Прочие» .

Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе, и в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.

Арендная плата по текущей аренде относится на счета тех производств, где используются арендованные активы, и в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих счетов:

937 «Арендная плата» — если основные средства используются в производственных целях;

947 «Арендная плата» — если основные средства используются в социальной сфере;

811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» — если основные средства непосредственно связаны с процессом реализации товаров (работ, услуг);

821 «Общие и административные расходы» — если основные средства используются для общехозяйственных нужд и кредиту счета 687 «Прочие» .

В случае оплаты арендных платежей за будущие отчетные периоды дебетуется счет 342 «Арендная плата» и кредитуются счета денежных средств соответствующих подразделов.

При наступлении отчетного периода соответствующая доля арендной платы переносится на счета производственного учета 9 раздела Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов или счета расходов 8 раздела.

Не всегда имущество, арендованное субъектом, полностью отвечает его запросам. Поэтому иногда арендаторы самостоятельно улучшают арендованное имущество — делают ремонт, проводят перепланировку помещений и т. д.

Отражение в бухгалтерском учете арендатора затрат на улучшение арендованного имущества (если оно производится с согласия собственника), зависит от того, какие это улучшения — капитального или текущего характера.

Об улучшении капитального характера можно говорить только в том случае, когда арендатор, например, сделал пристройку к зданию или же модернизировал арендуемое имущество, то есть произвел капитальные вложения.

Составим корреспонденцию счетов по операциям, связанным с текущей арендой, представленной в таблице 6.

Таблица 6. Корреспонденция счетов по текущей аренде.

В качестве совершенствования учета аренды основных средств предлагается применение на предприятии компьютеризированной системы учета Бест-4.

Подсистема представляет собой программный модуль, предназначенный для учета основных средств, их наличия, поступления, выбытия и переоценки. В функции модуля входит:

* ведение картотеки основных средств;

* регистрация документов по движению основных средств;

* начисление амортизации основных средств;

* учет НДС по основным средствам;

* автоматизация процесса проведения инвентаризации;

* переоценка ОС;

* ведение специальных справочников;

* формирование и вывод отчетов по учету основных средств.

Как и в других модулях, бухгалтер вводит (регистрирует) первичные документы по учету основных средств и производит их контировку непосредственно в процессе регистрации. Таким образом, сохраняются как сами первичные документы, так и проводки, полученные по ним. Это в значительной степени облегчает работу бухгалтера по контролю за состоянием системы, а сам учет делается похожим на ручную обработку документов.