Определение уровня существенности и аудиторского риска

Необходимо рассчитать сумму максимально допустимой ошибки в отчетности, при которой она будет являться достоверной. Это значение носит название уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности рассчитывается на основании базовых показателей и процентов ошибки по ним.

Базовые показатели — это наиболее важные показатели деятельности предприятия, отраженные в формах отчетности, по которым пользователь оценивает возможность взаимодействия с предприятием.

Для выбора базовых показателей используем метод основного массива, который заключается в выборе показателей, имеющих наибольший удельный вес в итоге баланса. Данные представим в таблице 2.2., а базовые показатели возьмем из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Таблица 2.2. Расчет уровня существенности.

Усредним показатели четвертого столбца и сравним со средней величиной наибольший и наименьший показатель. В данном случае средняя величина — 13 771тысяч рублей.

* 100% = 65%.

* 100% = 198%.

Так как отклонение от средней величины превышает 50%, то данные показатели можно не использовать в дальнейшей работе. Теперь необходимо найти новую среднюю величину — 7646 тысяч рублей, округлим до 8000 тысяч рублей, данная величина и является показателем уровня существенности. Распределим единый уровень существенности по статьям баланса, результаты отразим в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Распределение единого уровня существенности по статьям баланса.

Проведем оценку аудиторского риска. Аудиторский риск — это оценка неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора относительно проверки отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от нуля до единицы. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Но аудитор не должен гарантировать полного отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности.

Аудиторский риск зависит также от уровня существенности, имеется обратная зависимость:

• а) чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
• б) чем ниже уровни существенности, тем выше аудиторский риск.

Аудиторский риск рассчитывается по следующей формуле:

АР = ВХР * РК * РН, где ВХР — внутрихозяйственный риск — вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности предприятия в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. Установим его уровень — 50%.

РК — риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия. Его уровень установим на 30%.

РН — риск необнаружения — вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки процедуры не смогут выявить реально существующие ошибки или нарушения, это показатель качества работы аудитора, его уровень установим на 20%, так как выбран метод основного массива.

Таким образом делаем вывод, что уровень аудиторского риска высок и вероятность выдачи неправильного суждения достаточно велика.