Система учета «AB-костинг»

В последнее десятилетие XX в. в США активно развивался новый подход в менеджменте и учете, основанный на управлении операциями. Он включает ABM — менеджмент операций, ABC — пооперационное калькулирование и ABB — пооперационное бюджетирование.

Метод «activity based costing» (ABC) получил широкое распределение на предприятиях различного профиля. Этот метод означает учет затрат по операциям (функциональный учет затрат). Он возник в результате изменения мнений о методике учета затрат и расчета себестоимости продукции. Применение директ-костинга эффективно только при определенных условиях: прямые затраты составляют большую часть расходов, предприятие должно выпускать 1 — 2 вида продукции с примерно одинаковыми расходами. Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут искажены: занижена наценка на мелкосерийную продукцию и завышена на крупносерийную продукцию, высокая прибыльность сложных продуктов по сравнению с простыми продуктами и др.

Поиск новых методов получения объективной информации привел к появлению метода ABC, по которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций. В процессе работы потребляются ресурсы, возникает результат.

AB-костинг — калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. Использует метод поэтапного распределения на себестоимость продукции косвенных расходов.

Соответственно начальной стадией применения ABC является определение перечня и последовательности работ путем разложения сложных рабочих операций на простейшие, расчет потребления ресурсов.

Операция — это событие, задание или единица работы, имеющая определенную цель. ABC использует себестоимость этих операций как промежуточную ступень для отнесения затрат на продукцию (работы, услуги).

В рамках ABC выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции:

ѕ unit level (штучная работа);

ѕ batch level (пакетная работа);

ѕ product level (продуктовая работа).

Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами.

Для учета затрат, обеспечивающих работу всего предприятия, вводится четвертый тип работ — facility level (общехозяйственные работы).

Первые три категории могли быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ распределяются с помощью различных баз распределения.

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость.

В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми ресурсами.

Однако для расчета себестоимости конечной продукции рабочая операция должна иметь индекс-измеритель выходного результата — «кост-драйвер». Например, для статьи затрат «Снабжения» — количество закупок и т. д. Кост-драйвер является аналогом базы распределения затрат в классических системах.

Второй этап применения ABC заключается в расчете кост-драйверов и показателей потребления каждого ресурса. Этот показатель умножается на себестоимость единицы выхода работы.

Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его себестоимостью. Эти расчеты составляют третий этап применения методики ABC.

С помощью метода ABC распределяются не все затраты, а лишь те, по которым экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные кост-драйверы. Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом.

Таким образом, схема распределения косвенных расходов на обслуживание и управление производством такова:

• 1) обособление групп косвенных расходов;
• 2) выбор операций;
• 3) выбор баз распределения затрат (кост-драйверов) для каждой операции;
• 4) расчет коэффициента распределения затрат (ставки кост-драйвера);
• 5) определение себестоимости операций;
• 6) выбор баз распределения себестоимости операций (драйверов операций) для каждого объекта калькулирования;
• 7) расчет коэффициента распределения (ставки драйверов операций);
• 8) определение суммы косвенных расходов по объектам калькулирования.

ABC-информацию можно использовать как для текущего управления, так и для стратегических решений.

На уровне тактического управления эту информацию можно использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли и повышению эффек тивности деятельности организации. На стратегическом уровне — как помощь в принятии решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассор тимента продукции и услуг, выхода на новые рынки. ABC-информация дает возможность принять решение, как перераспределить ресурсы с максимальной выгодой, позволяет выявить те факторы (качество, обслуживание, снижение стоимости, уменьшение трудоемкости), которые имеют наибольшее значение.

Основная проблема применения ABC-костинга на практике — значительное усложнение учета затрат и повышение трудоемкости калькулирования. Но данная система обладает следующими преимуществами.

• 1. Позволяет более точно калькулировать себестоимость единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов.
• 2. Обосновывает управленческие решения по ценообразованию, выбору производственной программы и др.
• 3. Обеспечивает исчисление себестоимости бизнес-процессов как новых объектов калькулирования.
• 4. Формирует информационную базу внутрифирменного управления, способствует оптимизации бизнес-процессов.
• 5. Дает возможность объективной оценки деятельности сегментов, эффективная мотивация.
• 6. Обеспечивает информацией стратегический учет, использующий полную себестоимость.

Таким образом, управление затратами в разрезе отдельных операций, а не продуктов и подразделений дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат.