Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Отражение в учете и отчетности

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности являются исключительно важными для определения финансового состояния организации, состояния источников финансирования текущих и капитальных затрат, а также для оценки правильности и обоснованности принимаемых управленческих решений.

Дебиторская и кредиторская задолженность участвует в расчете чистых активов организации и целого ряда показателей финансового анализа.

Дебиторская задолженность является одной из разновидностей активов организации, который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию, результаты выполнения работ или оказания услуг. В зависимости от размера дебиторской задолженности, наиболее вероятных сроков ее погашения, а также от того, какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод о состоянии оборотных средств организации и тенденциях ее развития.

Кредиторская задолженность выступает в качестве источника возмещения расходов организации. Некоторые виды кредиторской задолженности (по оплате труда работникам, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами в течение сроков, определенных законодательством) являются устойчивыми пассивами и могут учитываться при определении величины пассивов, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности наравне с собственными средствами организации.

Дебиторская задолженность представляет собой имущество, в том числе денежные средства, которые другие лица должны данной организации. Она образуется при выполнении договорных обязательств, в которых эта организация выступает в качестве кредитора, имеющего право требования к другой стороне — дебитору.

Дебиторская задолженность организации отражается в бухгалтерском учете на счетах Расчетов с покупателями и заказчиками и Расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Аналитический учет дебиторской задолженности по счету Расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому предъявленному к оплате, но не оплаченному покупателями счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом аналитический учет должен обеспечить получение необходимых данных о задолженности по не оплаченным в срок расчетным документам, авансам полученным, векселям, дисконтированным в банках, векселям, по которым денежные средства в срок не поступили.

При постановке дебиторской задолженности на учет необходимо установить срок ее исковой давности, определить текущую стоимость (договорная, договорная с процентами, рыночная), установить величину задолженности по расчетам в иностранной валюте с учетом изменяющихся курсов, определить потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

Задолженность других юридических и физических лиц отражаются в пассиве баланса организации-кредитора в сумме основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательств, и процентов, начисляемых на эту сумму в соответствии с условиями договора либо в силу требования правовых норм. Неустойка и другие финансовые санкции включаются в состав дебиторской задолженности только тогда, когда они признаны должником или имеется решение суда об их взыскании.

Согласно принципу временной определенности факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от состояния расчетов по ним.

Дебиторская задолженность по отгруженной продукции отражается в учете одним из двух методов:

на дату отгрузки продукции, отпуска товаров, оказания услуг или выполнения работ и предъявления организацией-кредитором покупателям (заказчикам) документов к оплате. В этом случае величина дебиторской задолженности оценивается исходя из договорной стоимости отгруженной продукции;

на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. При этом методе учета продаж задолженность за отгруженные товары оценивается по их фактической себестоимости (фактически произведенным затратам, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, по прямым статьям расходов, по нормативной или плановой производственной себестоимости).

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности каждой из сторон в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. В большинстве случаев дебиторская задолженность принимается на учет в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции, товаров и услуг с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки.

Величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товарно-материальных ценностей, подлежащих получению организацией, или исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она определяет стоимость аналогичных товаров. При продаже продукции, товаров и услуг на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа полная сумма дебиторской задолженности равна выручке от продаж.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность данного предприятия другим предприятиям или физическим лицам (кредиторам).

Кредиторскую задолженность можно подразделить на три основные группы:

задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами: начисленные, но не уплаченные своевременно налоги (недоимки) и приравненные к ним платежи, например таможенные сборы и платежи, поступающие непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет;

задолженность организации перед персоналом: долги по оплате труда, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда здоровью и т. п.;

задолженность перед поставщиками за полученные, но неоплаченные товары и другие материальные ценности, за выполненные работы, по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплате векселей. Сюда же можно отнести задолженность организации перед учредителями (участниками) по выплате дивидендов и других доходов, долги перед дочерними и зависимыми обществами, компенсации убытков.

Оценка кредиторской задолженности в бухгалтерском учете осуществляется согласно договорам купли-продажи, займа, кредитным договорам. До момента погашения долги кредиторам могут включать проценты. В случае изменения обязательств по договорам первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости имущества, подлежащего выбытию.

Кредиторская задолженность в основном отражается на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками и Расчетов с разными дебиторами и кредиторами. На счете Расчетов с поставщиками и подрядчиками учитывают задолженность организации по полученным, но неоплаченным товарно-материальным ценностям, принятым выполненным работам, потребленным услугам, по неотфактурованным поставкам и аналогичным предстоящим платежам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, отражаются на счете Расчетов с поставщиками и подрядчиками независимо от времени оплаты. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза и при приемке обнаружилась его недостача сверх предусмотренного в договоре количества, а также при несоответствии цен, обусловленных договором, при арифметических ошибках кредитуется счет 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками» на соответствующую сумму и дебетуется счет 76 «Расчетов с разными дебиторами и кредиторами».

Информация о дебиторах и кредиторах в бухгалтерской отчетности организации раскрывается довольно подробно. Она приводится в бухгалтерском балансе, в расшифровке к отчету о прибылях и убытках, в приложении к бухгалтерскому балансу. Кроме того, списанная в убыток задолженность неплатежеспособности дебиторов указывается в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Дебиторская задолженность представлена в активе бухгалтерского баланса с подразделением на статьи:

покупатели и заказчики;

векселя к получению;

задолженность дочерних и зависимых обществ;

задолженность участников по взносам в уставный капитал;

авансы выданные;

прочие дебиторы.

Долги дебиторов, возврат которых ожидается в пределах 12 месяцев после отчетной даты и свыше этого срока, отражается в балансе раздельно.

Задолженность покупателей и заказчиков указывается в отчетности в суммах, соответствующих условиям договора за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги с учетом скидок, накидок, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами. Если эта задолженность обеспечена векселями, она отражается по статье «векселя к получению».

Кредиторскую задолженность организации раскрывают в бухгалтерском балансе в следующем порядке:

поставщики и подрядчики;

векселя к уплате;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

задолженность перед бюджетом;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

авансы полученные;

прочие кредиторы.

Задолженность поставщикам и подрядчикам указывается в отчетности в суммах задолженности за поступившие от них материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Если организация выдала в их обеспечение векселя, их стоимость отражается по статье «Векселя к уплате».

Самостоятельной позицией в других формах бухгалтерской отчетности организации отражают просроченную задолженность. При этом обособленно показывается задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

В справках к разделу 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу приводятся данные о движении векселей выданных и полученных, в том числе сведения о просроченных векселях.