Налогообложение операций с уставным капиталом

Под формированием собственного капитала, как правило, понимается взнос участниками (учредителями) в уставный капитал. [9].

В целях налогообложения, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 90 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), в качестве дохода юридического лица не рассматривается имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал.

Налог на добавленную стоимость по вновь приобретённому имуществу, вносимому учредителями (участниками) в уставный капитал, в случае если его сумма указана в счётефактуре, в зачёт не относится, поскольку налог на добавленную стоимость, в соответствии со статьёй 236 Налогового кодекса, по безвозмездно полученному имуществу не подлежит отнесению в зачёт.

Несколько иное положение, если участником юридического лица является нерезидент, который ввозит в Республику Казахстан имущество в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае, в соответствии с пунктом 5 статьи 236 Налогового кодекса, налог на добавленную стоимость, уплаченный получателем при таможенном оформлении импортируемого имущества, подлежит отнесению в зачёт.

Следовательно, операции по получению имущества в качестве вклада в уставный капитал для юридического лица, формирующего уставный капитал, освобождаются от налогообложения и в налоговых декларациях по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) и по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) не отражаются, за исключением случаев отнесения налога на добавленную стоимость в зачёт при импорте имущества, вносимого в качестве взноса в уставный капитал.

Несколько иное положение складывается, когда участник товарищества, например юридическое лицо, был ликвидирован, но его вклад по каким — либо причинам не был возвращён.

Для прохождения перерегистрации в связи с изменением состава участников при неизвестном размере уставного капитала доля выбывшего участника должна быть распределена между оставшимися участниками. В этой ситуации, если участниками являются юридические лица, увеличение долей юридических лиц в уставном капитале должно рассматриваться как безвозмездно полученное имущество участниками товарищества.

В бухгалтерском учёте названных участников выполняется корреспонденция счетов:

Дебет 2040 «Инвестиции» — Кредит 727 — признание дохода от безвозмездно полученной доли участия в юридическом лице.

В случае если доля участника — юридического лица перешла к участнику — физическому лицу, то полученный доход в форме безвозмездно полученного имущества не относится к доходам, облагаемым у источника выплаты (статья 170 Налогового кодекса). Физическое лицо, в соответствии со статьёй 171 Налогового кодекса, обязано представить не позднее 31 года, следующего за годом получения данного вида дохода, Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 200.00) и заплатить налог по ставкам статьи 145 Налогового кодекса.

Следует отметить, что взносы физических лиц в уставный капитал не являются объектом декларирования и могут осуществляться в размерах, установленных учредительными документами.

Юридические лица, осуществляющие взнос в уставный капитал, обязаны отразить эту операцию в Декларации по налогу на добавленную стоимость. Сумма передаваемого имущества отражается в составе освобождённых оборотов (пункт 8 статьи 225 Налогового кодекса), тем самым возникает облагаемый и освобождённый оборот по реализации, что, в свою очередь, уменьшает налог на добавленную стоимость, относимый в зачёт по удельному весу облагаемых оборотов в общем обороте.

Для целей исчисления корпоративного подоходного налога, в соответствии с пунктом 2 статьи 109 Налогового кодекса, при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостной баланс соответствующей подгруппы (группы) по стоимости, определённой участниками товарищества в учредительных документах.

Гражданским кодексом в статье 59 определено, что вклады участников оцениваются в денежной форме по соглашению всех участников или по решению общего собрания.

Налоговые последствия для компании, вносящей имущество, зависят от величины оценки вносимого имущества.

В случае если юридическое лицо, участником которого было юридическое лицо, ликвидировалось, взнос в уставный капитал, учитываемый как инвестиции, подлежит возврату в размере ранее внесённого вклада. При равенстве возвращаемых сумм, независимо от того, в каком виде они возвращаются (в денежной или материальной форме), налогооблагаемого эффекта не возникает, поскольку операция отражается только в бухгалтерском учёте корреспонденцией счетов: Дебет раздела 2400 и других материальных счетов, счетов денежных расчётов — Кредит 2040.

В противном случае, то есть если получается отрицательная разница при возврате инвестиций, возникает убыток, который в целях налогообложения не учитывается.

При возврате сумм вкладов в уставный капитал в размере, превышающем первоначальный взнос, возникает доход, определяемый в соответствии с пунктом 6 статьи 10 Налогового кодекса как дивиденды.

Статьёй 80 Налогового кодекса дивиденды включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика, с последующей корректировкой (исключением), если они были обложены у источника выплаты в соответствии со статьями 131, 135 Налогового кодекса.

Полученные дивиденды отражаются в форме 100.07, с переносом в строку 100.00.014 Декларации по корпоративному подоходному налогу. Корректировка совокупного годового дохода выполняется по строке 100.00.024А.

Проводимая в соответствии со стандартами бухгалтерского учёта переоценка инвестиций не подлежит налогообложению, поскольку налогооблагаемый доход (убыток) определяется только при их отчуждении.

Что касается физических лиц — участников товарищества, то при получении ими дивидендов ответственным за уплату налогов являются лица, выплачивающие дивиденды.

В соответствии с пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса дивиденды облагаются по ставке 15%.

Отчётность по начисленным и уплаченным дивидендам и удержанному налогу представляется в форме Расчёта по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты (форма 201.02), который представляется не позднее 15- го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Налогового кодекса признаются дивидендами: доход, подлежащий выплате по акциям; часть чистого дохода, распределяемая юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесённого учредителями, участниками в качестве вклада в уставный капитал, кроме имущества, распределённого юридическим лицом — резидентом между его участниками, учредителями и направленного на увеличение уставного капитала, с сохранением доли участия каждого учредителя, участника. К дивидендам не относится доход, направленный на увеличение уставного капитала юридического лица — резидента при распределении чистого дохода с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.

В соответствии с пунктом 5−2 статьи 144 Налогового кодекса не подлежит налогообложению доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица — резидента с сохранением доли участия каждого участника, учредителя.

Следовательно, распределённый чистый доход компании, направленный на увеличение уставного капитала, не подлежит налогообложению у источника выплаты.

Кроме того, из совокупного годового дохода подлежит исключению доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица — резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника (пункт 10 статьи 91 Налогового кодекса).

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 7 июля 2006 года № 177 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» с 1 января 2007 года отменены действия статей Налогового кодекса, касающиеся освобождения от налогообложения дохода, полученного при распределении имущества юридического лица — резидента между его учредителями, участниками, направленного на увеличение уставного капитала с сохранением доли участия каждого учредителя, участника. Следует обратить внимание на положения пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, в котором установлено, что имущественным доходом налогоплательщика — физического лица является прирост стоимости при реализации доли участия в юридическом лице. При этом прирост стоимости определяется как разница между стоимостью реализации и стоимостью его приобретения.

Акцентируется внимание на вышеприведённой статье вследствие того, что часто путают имущественный доход и дивиденды, воспринимая разницу между суммой, выплачиваемой участнику, и суммой внесённого вклада как дивиденды.

Отличие этих понятий в том, что имущественный доход возникает только при отчуждении доли участия по договору куплипродажи и, соответственно, налогообложение осуществляется по ставкам статьи 145 Налогового кодекса, а не 15% - как дивиденды. Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 200.00) представляет физическое лицо, получившее имущественный доход, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.

Исчисление индивидуального подоходного налога, в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса.

В данной работе на основе проведенного исследования организации учета собственного капитала на примере ТОО Трест «Лисаковскрудстрой» было установлено, что ведение учета организовано на данном предприятии на достаточном уровне, хотя в процессе использования мы выявили ряд недостатков и предлагаем с целью их устранения провести мероприятия по усовершенствованию ведения учета. Немаловажным направлением совершенствования организации и ведения учета является аудит, как один из неотъемлемых видов независимого финансового контроля, что обеспечит своевременное выявление отклонений в системе ведения бухгалтерского учета и составлении отчетности и их устранении на предприятии.

Также существует необходимость компьютеризировать бухгалтерский учёт в боле совершенной форме, чем сейчас действующей на предприятии. То есть, использовать программу 1С Бухгалтерия 8.0. Это вызвано многими обстоятельствами такими как технический прогресс, повсеместное внедрение автоматизации технологических процессов во всех отраслях экономики и сферах бизнеса; возрастание объёма информации, который увеличивается в геометрической прогрессии по отношению к росту производства и сбыта; рост значения быстроты и правильности принимаемых решений по управлению, усложнение задач экономического управления предприятием. Данная программа позволяет упростить решение стоящих перед бухгалтером задач, спланировать время работы, таким образом делая учёт более совершенным и точным. 1С Бухгалтерия проста и удобна в эксплуатации, поэтому большинство бухгалтеров, не являясь специалистами по компьютерному бухгалтерскому учёту, пройдя соответствующий курс обучения, приобретут навыки работы с данной программой.