Синтетический учет труда и его оплаты

Основным счетом при учете заработной платы является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — счет пассивный [32].

Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации [24, c.142].

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

а) оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрет на производство (расходов на продажу) и других источников, в том числе:

Таблица 2.

б) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год:

в) начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм:

г) начисленных доходов от участия в капитале организации:

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

а) выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации:

Таблица 3.

б) суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний из заработной платы работников:

Таблица 4.

в) начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы (депонированные суммы):

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 может в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Учет дополнительной заработной платы за отпуск осуществляется на пассивном счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет 1 «Резерв на отпуск».

Дебет сч. 89/1 Кредит.

*) — Поскольку в годовую себестоимость продукции должна быть включена фактическая сумма дополнительной ЗП за отпуск, то на конец года производится корректировка плановой суммы резерва на отпуск на величину ее отклонения от фактических сумм начисленных за отпуск с торнировочной записью или обычной проводкой поэтому счет 89/1 не имеет остатка на конец года за исключением сумма резерва на отпуск в размере задолженности по оплате отпуска работникам, не использовавшим отпуск в отчетном году.

Таблица 5 Основные бухгалтерские проводки по оплате труда.

Заработная плата выплачивается согласно действующему порядку не реже чем каждые полмесяца, а за время отпуска — не позднее чем за один день до начала отпуска. В день выплаты заработной платы в окончательный расчет в банк представляется чек, платежные поручения на перечисление обязательных платежей по социальному страхованию (в Пенсионной фонд, Фонд социального и медицинского страхования), налога на доходы физических лиц в бюджет, по обязательствам рабочих и служащих.

Заработная плата работникам выдается в установленные по согласованию с банком дни. Для получения аванса в банк предоставляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисления в бюджет налоговых платежей (налог на доходы с физических лиц), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам, а также платежные поручения на перечисление платежей во внебюджетные фонды.

Ежеквартально предприятие представляет в банк справку об использовании средств на потребление.

Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством труда, определяют как фонд заработной платы (ранее от назывался фондом оплаты труда).

В фонд заработной платы входят:

все начисленные организацией суммы оплаты труда независимо от источника финансирования;

стимулирующие и компенсирующие выплаты;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.

Учет средств этого фонда производится во всех организациях, предприятиях и учреждениях в соответствии с нормативными актами, издаваемыми соответствующими федеральными органами. При этом необходимо отличать затраты, включаемые в фонд заработной платы организации или предприятия, от затрат на оплату труда, относимых на издержки производства и обращения, т. е. на себестоимость продукции, работ и услуг.

Виды выплат работникам, подлежащие включению в себестоимость продукции.

Исчерпывающий перечень выплат, подлежащих включению в себестоимость продукции, приведен в п. 7 «Затраты на оплату труда» Положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. На себестоимость продукции относят:

расходу на оплату труда основного производства персонала за фактически выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, включая премии, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате;

выплаты по установленным коэффициентам за работу в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

выплаты за не проработанное время, но подлежащее оплате;

все виды премиальных выплат, обусловленные производственной деятельностью;

компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов, а также компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком.

Не включаются в себестоимость, а финансируются за счет чистой прибыли, за счет фонда потребления или специальных источников выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда: премии за счет средств специального назначения; материальная помощь; беспроцентные ссуды; оплата работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору; оплата проезда членов семьи работника к месту отдыха; доходы (проценты, дивиденды); компенсационные выплаты в связи с повышением цен.

Основным документом по определению состава средств фонда заработной платы и выплат социального характера служит Инструкция «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера», утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 24.10.2000 г. № 116 [14]. В ней подробно изложены структура и состав заработной платы и выплат, не являющихся заработной платой. В частности, проведено четкое разграничение этих средств:

в состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, организацией, учреждением суммы оплаты труда в денежной и натуральной форме за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер;

в состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы, исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления.

Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.

Контроль за использованием фонда заработной платы и расходованием средств этого фонда осуществляется, как самой организацией, используя данные первичного учета выработки и оплаты труда, так и учреждениями банков контролирующие рациональное использование фонда заработной платы в пределах заработанных средств и правильность выдачи денежных средств со счетов.

Рассмотрим расчет заработной платы работникам ООО «ЛОТОС» в соответствии с расчетно-платежной ведомостью за март месяц на примере следующих сотрудников:

Продавцу 3 категории Данченко А. А. установлен должностной оклад в размере 1500.00 рублей. Данный месяц в соответствии с Табелем учета использования рабочего времени Данченко отработал не полностью. Поэтому его заработок начислен за фактически проработанное время, что составило 120.00 часа, число рабочих часов в месяце составляет 160.00:

1500.00 руб. / 160.00часов * 120.00 часа = 1125 руб. 00 коп.

Премия, которую работник получает дополнительно, устанавливается в процентах к заработной плате, за фактически отработанное время, в данном случае она составляет 30%:

1125.00 * 30% = 337 руб. 50 коп.

Заработная плата и премия начисляются работнику за счет издержек предприятия и оформляются проводкой:

Д-т 44.

1125.00 + 337.50 = 1462.50.

К-т 70.

Расчет отпускных сумм. Для оплаты отпуска используется исчисление среднего дневного заработка. Расчетным периодом являются три предшествующих календарных месяца до ухода в отпуск. В случае, если весь расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы на 3 и на коэффициент:29,6 — среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

В данном случае Данченко А. А. расчетный период отработал полностью. За три предшествующих месяца до ухода в отпуск ему начислено 5850 руб. 00 коп. Средний дневной заработок Данченко составил 65 руб. 88 коп.:

5850.00 / 3 / 29.6 = 65 руб. 88 коп.

Количество дней отпуска — 28 календарных дней. Следовательно, заработок работника за время отпуска составит:

65 руб. 88 коп * 28 = 1844 руб. 64 коп.

Сумма оплаты отпуска за текущий месяц начисляется за счет издержек предприятия, а за следующий месяц — за счет расходов будущих периодов.

В марте дни отпуска составили 7 дней, а в апреле — 21 день, таким образом, за март Данченко начислено 461 руб. 16 коп., а за апрель — 1383 руб. 48 коп.:

за март: 65 руб. 88 коп. * 7 = 461 руб. 16 коп.

Д-т 44.

461.16.

К-т 70.

за апрель: 65 руб. 88 коп. * 21 = 1383 руб. 48 коп.

Д-т 97.

1383.48.

К-т 70.

Итого за март месяц Данченко было начислено 3307 руб. 14 коп.

Удержания, производимые из заработной платы Данченко в данном месяце:

— аванс, выданный в начале месяца из кассы в размере 40%:

Д-т 70.

600.00.

К-т 50.

Удержание налога на доходы с физических лиц. Для правильного исчисления налога на доходы с физических лиц бухгалтер должен иметь данные о совокупном годовом доходе, вычетах, удержанном налоге на доходы с физических лиц с начала года с нарастающим итогом [18].

В данном случае налог на доходы с физических лиц исчисляется следующим образом:

Совокупный годовой доход Данченко А. А. с начала года составил 7207 руб. 14 коп.

Начисленная заработная плата минус стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., так как годовой доход не превысил 20 000 рублей, и умножить на 13%.

13% - ставка налога на доходы с физических лиц.

Таким образом, налог на доходы с физических лиц, удержанный из заработной платы Данченко составил 378.00 рублей:

(3307.14 — 400.00) * 13% = 378.00 рублей Д-т 70.

378.00.

К-т 68/1.

Удержание алиментов. Алименты удерживаются с начисленной заработной платы за вычетом налога на доходы с физических лиц. Процент алиментов указывается в исполнительном листе [10].

С Данченко за март месяц была удержана сумма алиментов равная 732 руб. 29 коп.:

(3307.14 — 378.00) * 25% = 732.29.

Д-т 70.

732.29.

К-т 76/3.

Итого удержано из зарплаты Данченко 1710 руб. 29 коп.

Итогом расчета заработной платы является сумма, причитающаяся к выдаче в окончательный расчет.

Сумма к выдаче = всего начислено — всего удержано за месяц.

Данченко за март месяц было выдано на руки 1596.85 рубля:

3307.14 — 1710.29 = 1596.85.

В соответствии с ведомостью сумма, причитающаяся к выдаче работнику округляется до целых рублей, а оставшиеся копейки представляют собой переходящий остаток.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности на примере расчета оплаты больничного листа продавцу 3 категории Макеевой В.А.

Оплата больничного листа рассчитывается следующим образом:

оклад плюс две премии разделить количество рабочих часов в месяце умножить на размер от 60 до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа и умножить на количество фактических дней болезни.

Все премии, кроме премии по итогам работы за год, при исчислении оплаты больничного листа включаются в расчет в размере 50%, а годовая премия — в размере 1/12 части.

Исходя из вышесказанного, Макеевой В. А. в марте месяце за дни болезни начислено 1623 руб. 57 коп. Расчет в таблице 6:

Таблица 6 Расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется за счет средств Фонда социального страхования и оформляется следующей операцией:

Д-т 69.

1623.57.

К-т 70.

До марта месяца Макеева В. А. находилась в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет. По окончании отпуска 11 числа она вышла на работу. За фактически отработанное время в данном месяце ей было начислено 1125 руб. 00 коп. Пособие на период отпуска по уходу за ребенком до 3-х лет составляет 50% от минимального размера оплаты труда. В марте её пособие составило 43 руб. 55 коп.(150.00 * 9 дней/ 31день). Данное пособие выплачивается за счет издержек магазина с дебета счета 44 «Издержки обращения».

Составив ведомость начислений по заработной плате за месяц по магазину, бухгалтер подсчитывает итоговую строку, подписывает расчетную ведомость, определяет фонд заработной платы, готовит перечисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Для выдачи заработной платы работникам используется платежная ведомость, в которой делаются отметки о получении денег каждым работником.

По итоговой строке расчетно-платежной ведомости заполняется журнал — ордер, в котором указывается сальдо на начало месяца, в данном случае оно равно нулю, все операции производимые в марте месяце по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетами счетов 44, 31, 69 подсчитывается итог по кредиту, а также все удержания по дебету 70 счета в корреспонденции со счетами 70, 68, 76, 76/3, 69, 50 и итог по дебету Затем определяется сальдо на конец месяца. Остаток на конец месяца сверяется с Главной книгой.

В журнале хозяйственных операций делаются следующие записи, указанные в таблице 7:

Таблица 7 Журнал хозяйственных операций.

Эти операции заносятся в карточку счета, в которой ведется учет движения средств по данному счету.

Фонд заработной платы работников за март месяц по магазину составил — 185 250 руб. 68 коп.

Начисления, включаемые в фонд заработной платы приведены в таблице 8:

Таблица 8 Начисления, включаемые в фонд заработной плату.

На основании журнала-ордера, исходя из начисленного фонда заработной платы, производятся начисления в установленных законодательством размерах во внебюджетные социальные фонды.

При начислении взносов во внебюджетные фонды, фонд заработной платы уменьшается на выплаты, на которые не начисляются страховые взносы. В данном случае — это, пособие на период отпуска по уходу за ребенком, составляющее 43 руб. 55 коп.

Суммы, начисленные за дни отпуска в следующем месяце, при исчислении взносов прибавляются к фонду оплаты труда данного месяца:

185 250.68 + 1383.48 — 43.55 = 186 590.61.

Для перечисления страховых взносов во внебюджетные фонды ежеквартально заполняются расчетные ведомости, которые предоставляются в вышеуказанные фонды не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Все расчетные ведомости составляются с нарастающим итогом с начала года.