Организация и методика ревизии и аудита расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам

Ревизия и аудит законности использования и своевременности погашения краткосрочных кредитов

Согласно Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата к краткосрочным кредитам относятся:

кредиты, представленные для целей, связанных с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;

иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных для целей, связанных с созданием и движением долгосрочных активов.

Основными источниками аудита и ревизии законности использования и своевременности погашения краткосрочных кредитов являются сведения и справки, предоставляемые в учреждения банка для получения краткосрочных кредитов, выписки банков и приложения к ним по счету 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банков», журнал-ордер № 4 -АПК по учету кредитных операций, первичные документы и учетные регистры либо соответствующие машинограммы.

В начале проверки аудитору необходимо установить, в каких банках и какие кредиты получает проверяемая организация.

Основными объектами краткосрочного кредитования являются затраты, связанные с подготовкой и проведением весенних полевых работ, заготовкой кормов, уборкой урожая. Кредиты выдаются также на закупку молодняка скота, кормов, комбикормов, фуражного зерна, пополнение оборотных средств и другие цели, связанные с производственной деятельностью сельхозпредприятий.

Целесообразно выяснить в учреждениях банков, не было ли нарушений со стороны проверяемого предприятия правил кредитования, не применялись ли санкции банка за нарушение условий кредитования и другие. Следует ознакомиться с актами проверок по вопросам кредитных операций, заключениями банков по квартальным и годовым отчетам.

Аудитору необходимо проверить обеспеченность кредитов по документам, представленным в банк на их получение, Такими документами являются:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках, заверенный при необходимости независимой аудиторской организацией;

копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок;

справка уполномоченного банка о сумме средств на валютном счете (если расчетный и валютный счета в разных банках);

*статистическая отчетность, справочные, прогнозные и другие документы, информационные данные, необходимые по усмотрению банка для организации кредитных отношений.

Все вышеперечисленные документы используются банком для оценки кредитоспособности заемщика и возможности возврата кредита в установленные сроки.

В том случае, если при анализе представленных документов банком выявлен низкий уровень платежеспособности заемщика, то он может потребовать предоставления гарантии возврата кредита. В качестве такой гарантии могут рассматриваться: Рассмотрим формы обеспечения возвратности кредитов, под которыми следует понимать конкретный дополнительный источник погашения имеющегося долга. К таким источникам, согласно действующему законодательству, относятся:

залог;

гарантия;

поручительство;

страхование риска банка по не возврату кредита;

перевод на кредитодателя правового титула на имущество и имущественные права;

— гарантийный депозит денег.

На практике наибольшее распространение получил залог материальных ценностей.

При выполнении всех вышеперечисленных условий заемщик и банк заключают кредитный договор. Он является основным юридическим документом, который регулирует все отношения между кредитором и заемщиком.

Условия кредитного договора определяются для каждого заемщика индивидуально и включают следующие положения:

целевое назначение ссуды;

конкретный размер или предельная величина кредита;

процентная ставка по кредиту;

сроки погашения кредита и процентов по нему;

формы обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита;

периодичность и сроки представления банку баланса и других данных, необходимых для проверки обеспечения кредита;

*меры по наращиванию заемщиком собственного оборотного капитала. Крайне важно знать правовую природу кредитного договора, требования, предъявляемые к его содержанию и форме, условия выдачи кредита, порядок исполнения обязательств и другие вопросы. Широта и сложность вопроса принуждает детально изучить все вопросы, непосредственно касающиеся кредитного договора, пользуемого и банками, и самим заемщиком.

Кредиты предоставляются в безналичной форме строго в соответствии с кредитным договором на оплату акцептованных расчетных документов поставщика или документов заемщика за фактически отгруженные материальные ценности, произведенные затраты (работы) и оказанные услуги, минуя расчетный счет получателя кредита — непосредственно поставщику.

В исключительных случаях кредит могут предоставить в виде наличных денежных средств (на закупку сельскохозяйственной продукции у населения, выплату заработной платы).

Аудитор должен проверить, не допускаются ли за счет кредита предварительные платежи за товарно-материальные ценности и услуги, покрытие бесхозяйственности и убытков, покупка ценных бумаг и иностранной валюты, уплата страховых взносов и платежей, погашение заемщиком ранее полученных кредитов или процентов по ним. В случае необходимости расчетов с поставщиками в порядке предварительной оплаты за счет кредитных ресурсов следует выставлять за счет кредита аккредитив сроком до 30 дней.

За пользование кредитом предприятие уплачивает банку проценты в размерах, предусмотренных кредитным договором. Они могут быть фиксированными (твердыми) или регулируемыми (плавающими).

Размер платы за кредит устанавливается в зависимости от срока пользования им, риска неплатежеспособности заемщика, платы за кредитные ресурсы, характера предоставляемого обеспечения, содержания кредитуемого мероприятия, ставок конкурирующих банков и других факторов с таким расчетом, чтобы сумма полученных от заемщика процентов покрывала расходы банка по привлечению средств, необходимых для покрытия затрат по ведению дела и обеспечивала получение соответствующей прибыли.

Проценты по кредитам начисляются и взыскиваются ежемесячно по состоянию на определенную дату в кредитном договоре. Аудитор должен установить, по какому варианту ведется учет процентов по полученным кредитам: проценты по полученным кредитам отражаются по мере их выплаты или проценты по полученным кредитам отражаются по мере начисления.

Применение второго способа является более предпочтительным, поскольку он позволяет сразу проконтролировать, куда именно производится начисление процентов. При таком способе отражения процентов в учете они показываются на отдельном аналитическом счете.

Кредиты и проценты, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, должны учитываться на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» обособлено. Возможно открытие отдельных субсчетов «Просроченные кредиты».

Аудитор должен проверить правильность начисления процентов за пользование кредитами. При этом он должен знать, что согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета проценты, начисленные по кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия данных ценностей к бухгалтерскому учету отражаются по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» и кредиту счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». А проценты, начисленные по кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, после принятия данных ценностей к бухгалтерскому учету отражаются по дебету счета 91/2 «Операционные расходы» и кредиту счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Но обращаясь к Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) мы замечаем, что «проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а так же займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов)» включаются в затраты на производство продукции, то есть составляется корреспонденция счетов: дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Целесообразно проверить и установить, своевременно ли предприятие погашало задолженность по ссудам.

Погашение кредитов производится безналичным путем с расчетного счета заемщика. При непогашении кредита заемщиков/, в оговоренный срок банк может в зависимости от формы обеспечения обязательств по их возврату предпринять следующие меры:

предъявить сумму долга к взысканию в установленном порядке со счета гаранта;

получить удовлетворение по погашению кредита из стоимости заложенного имущества;

в случае заключения договора страхования риска непогашения заемщиком кредита, банк вправе получить от страховщика страховую сумму, причитающуюся по договору.

При недостаточности на расчетном счете заемщика средств для погашения долгов банку сначала погашается задолженность по кредиту, а затем проценты по нему.

По ходатайству заемщика и при наличии реального обеспечения кредита и объективных причин, вызвавших его несвоевременный возврат, банк имеет право в виде исключения пролонгировать непогашенную сумму долга, заключив дополнительное соглашение к кредитному договору. Сумма пролонгированной задолженности должна относиться на отдельный ссудный счет с взиманием повышенного процента, размер которого определяется по соглашению сторон.

СПК «Присожье» в апреле 2007 года обратился с ходатайством в Слав-городское отделения ОАО «Белагропромбанк» о предоставлении краткосрочного кредита для расчетов С РПО «Белсельхозхимия» за минеральные удобрения в сумме 120 000 000 руб. (приложение 1).

При оформлении кредита еще до заключения кредитного договора для проверки правоспособности и платежеспособности в банк предоставили:

бухгалтерскую…

В осуществлении предварительного контроля за кредитными операциями большая роль принадлежит руководителю и экономическим службам хозяйства. Именно они призваны всесторонне проанализировать необходимость и обоснованность привлечения банковского кредита и особенно долгосрочных кредитов банка для возведения отдельных объектов или проведения отдельных мероприятий. В этих целях необходимо выявить реальные возможности хозяйства по освоению планируемых сумм банковского кредита, своевременности их возврата и эффективности использования. К сожалению, в ряде случаев должный контроль на этом весьма ответственном этапе кредитных операций отсутствует: планирование привлечения кредитов банка не подкрепляется соответствующими обоснованиями и расчетами экономической эффективности. В результате хозяйства нередко оказываются не в состоянии либо освоить полученные кредиты, либо возвратить их в установленный срок, допуская непроизводительные расходы на уплату процентов за просроченные ссуды.

Основными источниками аудита кредитных операции являются сведения и справки, предоставляемые в учреждения банка для получения долгосрочных кредитов, выписки банков и приложения к ним по счету 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам», журнал-ордер № 4-АГЖ по учету кредитных операций, первичные документы и учетные регистры, соответствующие машинограммы.

В начале проверки аудитору необходимо установить, в каких банках и какие долгосрочные кредиты получает проверяемое предприятие.

Целесообразно выяснить в учреждениях банков, не было ли нарушений со стороны проверяемого предприятия правил кредитования, не применялись ли санкции банка за нарушение условий кредитования и другие. Следует ознакомиться с актами проверок по вопросам кредитных операций, заключениями банков по квартальным и годовым отчетам.

В процессе привлечения банковского кредита текущий контроль за его использованием возложен непосредственно на главного бухгалтера хозяйства.

По долгосрочным кредитам банка в текущем порядке контролируют своевременность их получения и освоения, целевой характер использования, обеспеченность необходимыми ресурсами материально-технических средств, объемами капитальных вложений и подрядных работ.

При ревизии кредитных операций, прежде всего, устанавливают увязку банковских кредитов с производственно-финансовым планом хозяйства.

Аудитору необходимо проверить обеспеченность ссуд по документам, представленным в банк на их получение. Такими документами являются:

— бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках, заверенный при необходимости независимой аудиторской организацией;

бизнес-план с детальной проработкой кредитуемого мероприятия;

копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок;

справка уполномоченного банка о сумме средств на валютном счете (если расчетный и валютный счета в разных банках);

— статистическая отчетность, справочные, прогнозные и другие документы, информационные данные, необходимые по усмотрению банка для организации кредитных отношений.

По кредитам, выдаваемым в иностранной валюте, наряду с перечисленными документами представляются также:

— расчет экономической эффективности от использования закупаемых машин, оборудования, материалов и т. д. и их сроков окупаемости;

— справка-расчет ожидаемых поступлений валютных средств от выручки за продукцию, поставляемую на экспорт;

— обязательство клиента о направлении поступающих ему валютных средств на погашение задолженности по кредитам и начисленным процентам.

Все вышеперечисленные документы используются банком для оценки кредитоспособности заемщика и, возможности возврата кредита в установленные сроки.

В том случае, если при анализе представленных документов банком выявлен низкий уровень платежеспособности заемщика, то он может потребовать предоставления гарантии возврата кредита. В качестве такой гарантии может рассматриваться залог материальных ценностей, гарантийное письмо организации-гаранта, дающее право банку в безакцептном порядке произвести списание денежных средств с расчетного счета организации-гаранта для погашения задолженности заемщика при невыполнении им своих обязательств, либо договор страхования ответственности заемщика за непогашение кредита. Все эти виды гарантии оформляются отдельным договором. На практике наибольшее распространение получил залог материальных ценностей.

При выполнении всех вышеперечисленных условий заемщик и банк заключают кредитный договор. Он является основным юридическим документом, который регулирует все отношения между кредитором и заемщиком.

Условия кредитного договора определяются для каждого заемщика индивидуально и включают следующие положения:

*целевое назначение ссуды;

конкретный размер или предельная величина кредита; *процентная ставка по кредиту;

сроки погашения кредита и процентов по нему;

формы обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита;

периодичность и сроки представления банку баланса и других данных, необходимых для проверки обеспечения кредита;

*меры по наращиванию заемщиком собственного оборотного капитала.

Кредиты предоставляются в безналичной форме строго в соответствии с кредитным договором на оплату акцептованных расчетных документов поставщика или документов заемщика за фактически отгруженные материальные ценности, произведенные затраты (работы) и оказанные услуги, минуя расчетный счет получателя кредита — непосредственно поставщику.

В исключительных случаях кредит могут предоставить в виде наличных денежных средств (ни закупку сельскохозяйственной продукции у населения, выплату заработной платы).

По долгосрочным ссудам банка выявляют полноту получения и соблюдение целевого характера использования банковских кредитов, для чего подвергают встречной сверке записи по счетам 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и записи по счетам поставщиков, подрядчиков и других организаций (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Аудитор должен проверить, не допускаются ли за счет кредита предварительные платежи за товарно-материальные ценности и услуги, покрытие бесхозяйственности и убытков, покупка ценных бумаг и иностранной валюты, уплата страховых взносов и платежей, погашение заемщиком ранее полученных кредитов или процентов по ним. В случае необходимости расчетов с поставщиками в порядке предварительной оплаты за счет кредитных ресурсов следует выставлять за счет кредите аккредитив сроком до 30 дней.

При обнаружении фактов нецелевого использования долгосрочных кредитов банка устанавливаются характер каждой такой хозяйственной операции, се реальность и виновные лица.

По долгосрочным ссудам банка надо выверить суммы полученных средств с суммами расчетных документов, которые, в свою очередь, необходимо сверить с документами на оприходование машин, оборудования и других материально-технических средств, объемами выполненных строительно-монтажных работ, актами их контрольного обмера. Как по краткосрочным, так и по долгосрочным ссудам банка в обязательном порядке следует проверять выписки банка по ссудным счетам, их соответствие приложенным расчетным документам. При наличии исправлений, подчисток и помарок следует практиковать их встречную-сверку с записями в обслуживающих учреждениях банка.

За пользование кредитом предприятие уплачивает банку проценты в размерах, предусмотренных кредитным договором. Они могут быть фиксированными (твердыми) или регулируемыми (плавающими).

Размер платы за кредит устанавливается в зависимости от срока пользования им, риска неплатежеспособности заемщика, платы за кредитные ресурсы, характера предоставляемого обеспечения, содержания кредитуемого мероприятия, ставок конкурирующих банков и других факторов с таким расчетом, чтобы сумма полученных от заемщика процентов покрывала расходы банка по привлечению средств, необходимых для покрытия затрат по ведению дела и обеспечивала получение соответствующей прибыли.

Отдельно проверяют своевременность возврата банковских кредитов, для чего сопоставляют даты взносов собственных средств в уплату этих ссуд или выписок банка с установленными сроками их погашения. Тщательно изучают причины образования просроченной задолженности по банковским ссудам и меры, принимаемые хозяйством по ее погашению.

Проценты по кредитам начисляются и взыскиваются ежемесячно по состоянию на определенную дату в кредитном договоре.

Кредиты и проценты, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, должны учитываться на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» обособлено. Возможно открытие отдельных субсчетов «Просроченные кредиты» .

Аудитор должен проверить правильность начисления процентов за пользование кредитами.

Затраты на оплату процентов за пользование долгосрочными кредитами включаются в инвентарную стоимость объектов основных средств или нематериальных активов или начисляются за счет прибыли предприятия и отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кредит субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» — на суммы начисленных процентов, включаемых в инвентарную стоимость объектов;

Дебет счета 91/2 «Операционные доходы и расходы» и Кредит субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» — на суммы процентов, начисленных по завершенному строительству или введенным в эксплуатацию основным средствам и нематериальным активам.

Проценты за кредит, взятый на строительство объекта, уплаченные до ввода объекта в действие, относятся на увеличение стоимости объекта, это должно отражаться следующей корреспонденцией счетов:

Целесообразно проверить и установить, своевременно ли предприятие погашало задолженность по долгосрочным кредитам.

Погашение кредитов производится безналичным путем с расчетного счета заемщика. При непогашении кредита заемщиком в оговоренный срок банк может в зависимости от формы обеспечения обязательств по их возврату предпринять следующие меры:

предъявить сумму долга к взысканию в установленном порядке со счета гаранта;

получить удовлетворение по погашению кредита из стоимости заложенного имущества;

в случае заключения договора страхования риска непогашения заемщиком кредита, банк вправе получить от страховщика страховую сумму, причитающуюся по договору.

При недостаточности на расчетном счете заемщика средств для погашения долгов банку сначала погашается задолженность по кредиту, а затем проценты по нему.

СПК «Присожье» в июле 2007 года обратился с ходатайством в Слав-городское отделения ОАО «Белагропромбанк» о выделении долгосрочного кредита на строительство 6 одноквартирных жилых домов в д. Крижицы, Славгородского района в сумме 100 000 000 (Сто миллионов) руб.

При оформлении кредита еще до заключения кредитного договора для проверки правоспособности и платежеспособности в банк предоставили:

бухгалтерскую отчетность за отчетный период, определенный банком;

копии договоров, подтверждающих кредитуемые сделки.

Прежде чем выдать указанную сумму ОАО «Белагропромбанк» изучил юридическую правоспособность и кредитоспособность СПК «Присожье» его репутацию в деловом мире.

С СПК «Присожье» ОАО «Белагропромбанк» г. Славгород заключил кредитный договор от 30 июля 2007 года на получение долгосрочного кредита на 30 лет с погашением через 1 года после получения первой суммы кредита со взиманием процентов в размере 8% годовых (приложение 4).

В обеспечение своих обязательств СПК «Ставокский» предоставил договор залога товаров (приложение 5). Договор был заключен 30 июля 2007 года. В обеспечение полного и своевременного возврата кредита СГЖ «При-сожье» заложил молодняк крупного рогатого скота общей стоимостью 130 252 000 белорусских рублей, а также право собственности на предоставляемое в залог имущество.

Проценты за пользование долгосрочным кредитом СПК «Присожье» включает в инвентарную стоимость строящихся объектов, то есть при начислении процентов составляется корреспонденция счетов дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» на сумму фактически начисленных процентов. Так в декабре 2007 года за пользование кредитом было начислено процентов в сумме 250 000 рублей, которые на основании бухгалтерской справки отнесены на увеличение инвентарной стоимости объекта.

В заключение ревизии кредитных операций определяют эффективность использования банковского кредита путем сопоставления его сумм с дополнительным выходом продукции и полученной прибыли за счет привлечения указанных заемных средств. Необходимо иметь в виду, что правильное сочетание собственных средств и кредитов банка является одним из непременных условий более эффективного использования сельскохозяйственных средств, позволяющих выполнять плановые объемы работ при относительно меньшем наличии собственных средств хозяйства.