Выводы и рекомендации по разработанному проекту внутрифирменного стандарта «О качестве аудиторских проверок»

Национальные аудиторские стандарты предоставили большую самостоятельность аудиторам в решении отдельных проблем проведения проверки. Многие вопросы должны быть урегулированы аудиторами самостоятельно и закреплены ими во внутрифирменных правилах аудита.

В связи аудиторам и аудиторским фирмам необходим внутренний пакет стандартов, определяющих подход к проведению проверки. Использование внутренних стандартов способствует повышению качества проверок, эффективности их результатов, уменьшает трудоемкость аудиторской работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

Внутренние стандарты в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, — советом учредителей или другим уполномоченным органом.

Разработка и внедрение внутренних стандартов требуют существенных затрат времени и труда. Однако она незамедлительно приносит свои плоды, так как позволяет аудиторским фирмам уменьшить затраты времени и труда на проведение аудиторской проверки, повысить ее качество и получить надежные результаты. Для развития отраслевого аудита существует перспектива именно в этом направлении.

Внутренние отраслевые стандарты не могут быть стабильными, они должны обновляться в связи с изменениями в законодательстве и нормативном регулировании аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения, обогащаться посредством накопленного аудиторской организацией практического опыта проверок.

Внутрифирменными стандартами аудита могут быть закреплены аудит отдельных объектов учета, последовательность проведения (этапы аудита), элементы техники аудита и приемы. Так или иначе, основные принципы и положения всех внутрифирменных стандартов направлены на обеспечение качества аудиторских проверок. Тем не менее, разработке внутрифирменного правила (стандарта) «О качестве аудиторских проверок» в аудиторском законотворчестве уделено особое внимание. Разработано федеральное правило (стандарт) «Внутренний контроль качества аудита», советом по аудиторской деятельности при Минфине России разработаны Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг. Данные нормативные акты должны в обязательном порядке учитываться при разработке внутрифирменных стандартов, имеющих отношение к качеству аудиторских проверок.

В представленном проекте внутрифирменного правила (стандарта) (приложение 4), предлагается:

• — в разделе «Профессиональные требования»: в рамках мониторинга соблюдения общих целей и процедур аудиторской организации в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения установить периодичность не реже, чем один раз в год представления работниками письменных заявлений, подтверждающих, что:
  • а) они ознакомлены с требованиями и процедурами аудиторской организации в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения,
  • б) инвестиции в организации, входящие в перечень неразрешенных объектов вложения средств, не осуществляются и не осуществлялись в течение всего периода,
  • в) не существует отношений, нарушающих принцип независимости, и не осуществлялись операции, противоречащие принципам профессиональной деятельности аудиторской организации.

Данный пункт позволит контролировать степень знаний работников относительно своих профессиональных обязанностей и позволит руководителю детально подойти к качеству выполнимой работы, отдельно взятого работника аудиторской фирмы.

• — в разделе «Профессиональная комплектность»: назначить работника с соответствующими полномочиями и обеспечить создание, пополнение и обновление библиотеки и/или иных информационных средств, содержащих необходимые нормативные акты и другие материалы по профессиональным вопросам, что позволит работникам аудиторской организации повышать уровень знаний без отрыва от основного вида деятельности, а также быть в курсе всех дополнений и изменений в области Законодательства.
• — в разделе «Поручение заданий»: Назначить приказом работника с соответствующими полномочиями для:
  • а) своевременного определения потребности в персонале в связи с оказанием аудиторских услуг;
  • б) составления графика оказания аудиторских услуг с утвержденной в аудиторской организации (у индивидуального аудитора) периодичностью;
  • в) назначения руководителя и работников для проведения аудиторских проверок и оказания, сопутствующих аудиту услуг.

Данные процедуры более детальный подход к вопросу квалификации сотрудников, выявлению профессиональных качеств. Провести анализ потребности в кадрах, гораздо четче разграничить обязанности между работниками аудиторской фирмы при проведении аудита или оказании аудиторских услуг.

• — в разделе «Контрольные полномочия»: осуществлять текущий контроль работы на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа выполнена качественно. То есть, обеспечивается дополнительный контроль не только со стороны руководителя аудиторской организации, но и самими работниками уполномоченными осуществлять данный контроль.
• — в разделе «Консультирование»: Назначить приказом работника ответственного за проведение консультаций, в том числе отвечающего за:
• · проведение консультации по отраслям, где существуют особые требования к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита или составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• · направление запросов в органы государственной власти;
• · ведение информационной базы (библиотеки), имеющей отношение к специализированным отраслям и областям;
• · обращение с вопросами в соответствующие профессиональные аудиторские объединения.

Данный раздел, а точнее предлагаемые направления, позволят углубить знания работников аудиторской фирмы, а также находится в свете последних изменений в области бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в других специализированных отраслях и областях.

— в разделе «Работа с аудируемыми лицами»: Определить приказом работника ответственного за принятие решений о приеме аудируемых лиц и/или продолжение работы с ними.

Внедрение данного пункта позволит, постоянно проводить оценку потенциальных аудируемых лиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги, и анализ работы с соответствующими клиентами.

• — в разделе «Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества»: Процедуры проведения мониторинга должны обеспечивать разумную уверенность в том, что цель и процедуры внутреннего контроля качества аудиторской организации являются эффективными и для этого в процессе мониторинга осуществляется:
  • а) проверка и тестирование соблюдения общих требований и процедур контроля качества аудиторской организации;
  • б) выборочная проверка аудиторских процедур на предмет соответствия федеральным правилам (стандартам), а также требованиям и процедурам аудиторской организации по контролю качества;
  • в) обсуждение общих выводов мониторинга с работниками;
  • г) принятие по результатам обсуждения решений о необходимости внесения корректировок, о мероприятиях, по устранению выявленных в ходе мониторинга недостатков.

Что позволит постоянно осуществлять наблюдение за уровнем эффективности принятых аудиторской организацией процедур внутреннего контроля качества.

• — в разделе «Обеспечения качества услуг в ходе аудиторской проверки»: установить ответственность руководителя аудиторской проверки за подробную проверку работы подчиненных ему работников и ассистентов аудитора, а также за гарантию того, что вся работа, которая должна быть выполнена, действительно выполнена. Согласно разработанному стандарту работникам, допустившим некачественное выполнение работы, в зависимости от серьезности выявленных нарушений представителем руководства аудиторской организации или по его докладу руководителем аудиторской организации могут быть применены санкции в соответствии с трудовым договором:
• -замечания, порицания или выговоры,
• -дополнительные требования к повышению профессиональной квалификации,
• -снижение уровня оплаты труда,
• -увольнение.

Также, в целях определения мероприятий по совершенствованию деятельности руководство крупных и средних аудиторских организаций часто пользуется методами моделирования и структурного анализа и проектирования, основанными на условном разбиении деятельности фирмы на бизнес-процессы, подпроцессы, процедуры, функции и т. д., что, в конечном счете позволяет упорядочить уже выполняемые действия и установить потребность в осуществлении новых процедур или функций, направленных на повышения качества аудиторских проверок и регламентированных надлежащим образом. Правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита», содержит своего рода план действий. Чтобы оперативно реализовать этот план, нужно встроить указанные в Стандарте принципы и процедуры в действующую модель деятельности аудиторской организации, соотнести их с бизнес-процессами деятельности аудиторской организации, например с управлением, кадровой работой, выполнением заданий, жизнеобеспечением (Приложение 5). Группировка зависит от масштабов деятельности и индивидуальных особенностей аудиторской организации.

С помощью систематизированной в таблице информации не трудно определить, в какие из уже имеющихся внутренних регламентов следует включить новые принципы и процедуры, связанные с внутренним контролем качества, или разработать новые. Тем самым, рекомендациям стандарта № 7 «Внутренний контроль качества аудита», будет придан прикладной характер.

Не смотря на то, что внутренние правила (стандарты) не носят нормативного характера в строгом понимании, и будут иметь силу лишь для ограниченного круга аудиторов, нельзя не отметить эффективность данных правил (стандартов) для целей выработки единой концепции отечественного аудита. А. С. Пышкин. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в системе источников правового регулирования // Аудиторские ведомости. -2006. — № 4. С. 67.