Основные нормативно-правовые документы по учету затрат на производство продукции, работ, услуг

Основными нормативными документами, определяющими правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности с 1 января 2000 года в Украине является Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 № 996 с изменениями и дополнениями. Настоящий закон распространяется на всех юридических лиц, созданных согласно законодательству Украины независимо от организационно-правовых норм и форм собственности, а также на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность согласно законодательству. Субъекты предпринимательской деятельности, которым в соответствии с законодательством предоставлено разрешение на ведение упрощенного учета доходов и расходов, ведут бухгалтерский учет и предоставляют финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности.

В соответствии с данным законом целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется на предприятии непрерывно со дня регистрации предприятия до дня его ликвидации. А вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечения фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение ранее обработанных документов, регистров и отчетности в течении установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник или уполномоченный им орган, осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

На основании данных бухгалтерского учета предприятия обязаны составлять финансовую отчетность, которую подписываю руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть менее двенадцати месяцев, но не более пятнадцати месяцев.

Контроль за соблюдением законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине осуществляется соответствующими органами в пределах их полномочий, предусмотренных законами.

Основным нормативно-правовым документом по учету затрат на производство продукции является Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 16 «расходы» (далее П (с)БУ 16) утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318 с изменениями и дополнениями.

Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия ее раскрытия в финансовой отчетности.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). П (с)БУ разработаны на основании международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Они в корне некоторые вопросы ведения бухгалтерского учета. Новшеством является то, что предприятию отводится самостоятельность в выборе тех или иных принципов бухгалтерского учета.

Одной из особенностей ведения бухгалтерского учета после 1 января 2000 года является измененный порядок формирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг). До введения новых принципов бухгалтерского учета согласно Типовому положению № 473 исчислялась:

• 1) производственная или фабрично-заводская себестоимость, включающая затраты на производство продукции (работ, услуг) с учетом общепроизводственных расходов;
• 2) полная себестоимость — это себестоимость, включающая в себя производственную себестоимость и расходы на сбыт (внепроизводственные расходы).

А в настоящее время производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость и накладные расходы (расходы вспомогательных производств, общепроизводственные расходы, административные расходы). Показатель производственной себестоимости позволяет выявить отклонения от принятых норм расходов или иных резервов. Административные, а также затраты на сбыт и прочие затраты относятся непосредственно на финансовый результат, то есть не включаются в себестоимость конкретных видов продукции.

По новым правилам бухгалтерского учета все сверхнормативные расходы на производство продукции не включаются в себестоимость готовой реализации без распределения по видам продукции и списываются на уменьшение финансового результата в том месяце, в котором продана продукция. Следует отметить, что в условиях рыночной экономики, единой методики калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для всех предприятий быть не может. Каждое предприятие определяет правила калькулирования, в зависимости от специфики и поставленных целей.

В П (с)БУ 16 «Расходы» предусмотрены основные составляющие себестоимости продукции, а перечень статей калькулирования производственной себестоимости устанавливается предприятием самостоятельно. Отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете имеет существенные различия. Расходы бухгалтерского учета определяются в соответствии с П (с)БУ 16 «Расходы», а для «налоговых» расходов существует Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятий» от 22.05.97 года № 283/97-ВР. Отсюда следует, что сумма полученной за отчетный период прибыли по данным каждого из учетов будет различна.

Раньше конечный результат бухгалтерского и налогового учета — прибыль, отражался в бухгалтерском учете исходя из суммы налоговых обязательств по налогу на прибыль. Теперь же, в связи с принятием стандарта № 17 «Налог на прибыль» утвержденным приказом министерства финансов Украины № 353 от 28.12.2000 г., ситуация изменилась. Этот документ определяет основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль. Также норматив устанавливает порядок отражения указанной информации в финансовой отчетности. Согласно пункту 3 стандарта № 16 сумма прибыли до налогооблажения, полученная по данным бухгалтерского учета и отражение в отчете о финансовых результатах, называется учетной прибылью (убытком), сумма прибыли (убытка), полученная в налоговом учете называется налоговой прибылью (убытком). В этом документе также установлен порядок отнесения к составу бухгалтерских расходов (дохода) текущего и отсроченного налога на прибыль. Кроме того, в комментируемом документе рассмотрено отражение активов и обязательств по налогу на прибыль в финансовой отчетности.

Для организации правильного, полного и ясного бухгалтерского учета необходимо заранее установить определенную систему счетов текущего учета, отвечающую всем требованиям финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данная организация основывается на плане счетов бухгалтерского учета предприятия, организации и учреждений, утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г.

План счетов предусматривает собой перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности предприятия для осуществления управления, контроля, обобщения и анализа. В основу группировки счетов полжены экономические особенности учитываемых ресурсов, характер их участия в кругообороте средств, а также особенности деятельности предприятия.

Рабочие планы счетов включают только те счета из единого плана счетов которые необходимы на данном предприятии. Для обобщения информации о затратах на производство продукции, работ, услуг в плане счетов применяется класс 8 «Затраты по элементам» или 9 «Расходы деятельности». Счета этих классов в балансе не отражаются данные этих счетов используются для составления «Отчета о финансовых результатах».

На счетах класса 8 отражаются операционные расходы по элементам затрат (за исключением счета 85 «Прочие затраты»). Учтенные на счетах класса 8 расходы перегруппировываются и списываются в дебет счетов класса 9.

После вступления в силу 01.01.95 г. Закона о налогооблажении прибыли и Правил применения Закона Украины о налогооблажении прибыли, утвержденных Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.1995 г., Кабинет Министров Украины принял 5 типовых положений, которые призваны были конкретизировать состав расходов, подлежащих включению в себестоимость продукции для целей налогооблажения, а также применяться для планирования, ведения учета и калькулирования себестоимости:

• 1) Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденное Постановлением КМУ от 09.02.96 г. № 186;
• 2) Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятия, утвержденное Постановлением КМУ от 23.04.96 № 452;
• 3) Типовое положение о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности, утвержденное Постановлением КМУ от 18.03.96 № 334;
• 4) Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденное Постановлением КМУ от 26.04.96 № 473;
• 5) Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, утвержденное Постановлением КМУ от 26.04.96 № 830.

Наличие нескольких Типовых положений свидетельствовало о признании объективно существовавших различий в способах учета и планирования затрат.