Курсовая разница.
Учет денежных средств организации.
Кассовые операции
Курсовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой. Величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; Величина курсовых разниц, образовавшихся… Читать ещё >
Курсовая разница. Учет денежных средств организации. Кассовые операции (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
наличный касса денежный учет При пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте образуются так называемые курсовые разницы.
Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде отчетную дату предыдущего отчетного периода. Под датой исполнения обязательств по оплате понимается дата погашения дебиторской или кредиторской задолженности в иностранной валюте. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности курсовая разница отражается при отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или; который составлена бухгалтерская отчетность. ПБУ 3/2006 устанавливает, что в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетное должна отражаться курсовая разница, возникающая:
по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в которую эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, отнесенных на нее к первой группе активов и обязательств.
В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам могут возникать положительные и отрицательные курсовые разницы.
Положительные курсовые разницы возникают в следующих случаях:
- а) при росте курса иностранной валюты по отношению к российской валюте;
- 6} при падении курса иностранной валюты, когда у организации имеется;
кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями, заказчиками и др.;
— кредиты банков в иностранной валюте.
Отрицательные курсовые разницы возникают в следующих случаях:
- а)при падении курса иностранной валюты по отношению к российской валюте;
- б)при росте курса иностранной валюты,
Курсовые разницы по остаткам средств в иностранной валюте в кассе организации и на валютных счетах могут быть отражены в учете следующими проводками:
№. | Содержание хозяйственных операций. | Дт. | Кт. |
Отражена положительная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе. | 91−1. | ||
Отражена положительная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете. | 52−2. | 91−1. | |
Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам наличных денежных средств в кассе. | 91−2. | ||
Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете. | 91−2. | 52−2. |
Пример.
Допустим, что на первый день месяца на валютном счете организации находилось 20 000 долларов США. Курс доллара США по отношению к рублю на этот день составлял 24 руб. 40коп. (курсы валют условные). На начало отчетного месяца эти денежные средства были отражены в учете в сумме, равной 488 000 руб. (20 000*24,40).
На последний день этого же месяца курс доллара по отношению к рублю повысился и составил 24 руб. 50коп. На день составления бухгалтерской отчетности указанные средства в иностранной валюте должны быть отражены в учете и отчетности в сумме, равной 490 000 руб. (20 000*24,50). Полученная разница в размере 2 000 руб. (490 000 руб.-488 000 руб.) представляет собой положительную курсовую разницу.
В случае понижения курса доллара США по отношению к рублю в конце отчетного месяца возникнет отрицательная курсовая разница. Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы, как правило, подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы по мере их принятия к бухгалтерскому учету. Исключение составляют курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации. Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (Складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Учет курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подробно изложен в гл. 16.
Курсовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
В связи с этим в бухгалтерской отчетности должна раскрываться:
- — величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
- — величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
- — величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
- — официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на отчетную дату.