Теоретические основы учета товарно-материальных запасов

Понятия и виды товарно-материальных запасов

Товарно-материальные запасы (ТМЗ) являются наиболее важной и крупной статьей активов предприятия. Как актив ТМЗ оказывают большое влияние на окупаемость компании в бухгалтерском балансе. Как фактор в определении стоимости проданных (реализованных) товаров запасы ТМЗ влияют на доходность предприятия и ее отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Уровень ТМЗ может быть различным и зависит от характера производства и вида деятельности. Производители, работающие на конкретного потребителя, поддерживают низкий уровень запасов; они обеспечивают доставку товаров потребителям по мере готовности. Если товар является быстропортящимся, то субъект будет стремиться уменьшить свои запасы.

Хозяйствующие субъекты с большим производственным циклом (строительство здания, кораблей) могут инвестировать большие суммы в незавершенное производство. Поддержание уровня запасов может быть делом дорогостоящим, так как включает стоимость хранения запасов, страховку, возможность кражи, так же как финансовые расходы по замораживанию средств.

Сырье и основные материалы — это предметы труда, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба). Сырьем является продукция сельского хозяйства (зерно, хлопок) и добывающей промышленности (уголь, руда, нефть). Материалы — это продукт обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука, металл, цемент).

Вспомогательные материалы — это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции. Вспомогательные материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

Запасы признаются в учете как актив при соблюдении следующих критериев:

• 1. вероятности получения экономических выгод в будущем, связанных с данным активом;
• 2. надежной оценки себестоимости запасов.

Получение выгод в будущем предполагает получение выручки от продажи активов как купленных для дальнейшей реализации, так и приобретенных дня дальнейшей переработки в готовую продукцию (работы, услуги).

Активы, отвечающие определению запасов, можно подразделить на 3 подгруппы:

• 1. сырье и материалы, которые учитываются на счете 1310 Плана счетом (далее — ПС) (в скобках приводится код счета по старому типовому плану счетов бухгалтерского учета (далее — ТПС) — 201−208) с открытием синтетических счетов по видам сырья и материалов, исходя из специфики деятельности компании;
• 2. незавершенное производство, учитываемое на счете 1340 ПС (211−213);
• 3. готовая продукция и товары, учитываемые на счетах 1320−1330,1350ПС (221−223).

Для учета операций с запасами компания должна отразить основные подходы и избранные методы оценки в учетной политике или в отдельном положении к ней, являющемся неотъемлемой частью учетной политики.

Учетная политика или положение должны содержать следующие аспекты:

• 1. метод оценки запасов, причем компания должна применять одинаковый метод оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию. По КСБУ 7 для всех запасов должен применяться только один метод оценки. По МСБУ 2 (IAS) для запасов различного характера могут быть приемлемы различные методы оценки;
• 2. утвержденный руководителем круг лиц или специальный отдел закупок, которому предоставлены права заниматься выбором поставщика и контролем над поставками;
• 3. утвержденные на предприятии процедуры санкционирования закупок;
• 4. перечень первичных документов, на основании которых закупки будут регистрироваться в бухгалтерском учете;
• 5. утвержденная руководителем схема документооборота по учету запасов;
• 6. порядок списания запасов до возможной чистой стоимости реализации;
• 7. порядок и сроки проведения инвентаризации запасов (материалов, незавершенного производства, товаров);
• 8. учет затрат на производство и калькулирование себестоимости;
• 9. классификация запасов, регистры бухгалтерского учета и организация аналитического учета.

Особая роль в создании эффективной системы внутрихозяйственного контроля отводится схеме документооборота по учету ТМЗ. Данная схема предусматривает:

• 1. перечень документов, на основании которых регистрируются операции в учете, количество экземпляров и сроки представления;
• 2. перечень исполнителей, на которых возложена обязанность заполнения документов;
• 3. движение документов внутри компании;
• 4. соответствующие процедуры санкционирования операций, а именно, перечень лиц, на которых возложены функции одобрения (или разрешения) в рамках их полномочий на совершение операций.

Созданная схема документооборота должна быть доведена до всех служб компании для ознакомления и исполнения. Должностные лица, ознакомленные со схемой, несут ответственность за своевременное и достоверное заполнение документов.

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» качественная система документирования и учета должна строиться на следующих основных аспектах:

• 1. бухгалтерские записи должны быть подкреплены оригиналами первичных документов;
• 2. документы и записи должны иметь непрерывную последовательную нумерацию;
• 3. все операции и события должны регистрироваться в хронологической последовательности в момент совершения операции;
• 4. данные синтетического (итогового) учета должны соответствовать данным аналитического (детального) учета.

Приказом Министерства финансов РК от 19.03.2005 г. № 128 утверждены типовые формы первичных документов, которые не отменены на сегодняшний день. После внесения изменений в Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», возможно, будут изменения по данному вопросу. По учету запасов предусмотрено 14 форм: от ТМЗ — 1 до ТМЗ — 11.

В зависимости от характера операции или события компании могут вносить дополнительные реквизиты в первичные документы. При внесении дополнительных реквизитов в утвержденные формы или разработки дополнительных документов субъектом самостоятельно необходимо учесть следующие рекомендации:

• 1. документы должны быть простыми и доступными для понимания;
• 2. документы должны быть унифицированы для многоцелевого использования;
• 3. документы должны иметь продуманную структуру для их правильного оформления.
• 4. Это достигается включением в документ определенных контрольных моментов;
• 5. указания на то, куда следует отправить документ;
• 6. предусмотренные графы для санкционирования операции и т. п.