Возможные аналитические процедуры

С помощью аналитических процедур определяют риски, изучают соотношения между счетами, выявляют тенденции и закономерности, которые помогают аудитору в оценке риска. Тенденции могут проявляться в: [10].

• · соотношении между составляющими производственных затрат, производственными расходами и отклонением цен;
• · оборачиваемости запасов готовой продукции.

Аудитор должен проанализировать эти соотношения и сравнить их с соответствующими данными за прошлые периоды и прогнозными показателями, выявить необходимые операции, найти объяснение природы их образования. Проведение администрацией анализа внутренних отчетов позволяют аудитору решить, насколько они ему необходимы и для дополнения своих собственных аналитических процедур. Кроме вышеперечисленных аналитических процедур, аудитор также проводит анализ:

• · отклонения фактических затрат на сырье и материалы, заработную плату и накладных расходов от нормативных;
• · состава и структуры товарно-материальных запасов;
• · выбытия товарно-материальных запасов;
• · ликвидности товарно-материальных запасов.

Реакция клиента на вопросы аудитора, возникшие в связи с аналитическими процедурами, может дать представление о качестве контроля у клиента. Например, незамедлительные, логичные и конкретные ответы на вопросы относительно колебаний в показателях оборачиваемости запасов текущего года по сравнению с предыдущим могут стать основанием для вывода, что администрация контролирует положение и что система учета и процедуры контроля действуют должным образом.<…

Следующий этап аудита кассовых операций начинается с анализа внутреннего контроля и движения средств за рассматриваемый период. [12].

Аудит денежных средств заключается не только в аудите кассы, но и в аудите денежных средств на счетах в банках. Данный цикл аудита очень важен, так как помогает понять взаимосвязь различных операционных циклов. Перед началом аудита банковских операций необходимо оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, определить основные объекты и последовательность проверки.

Аудит денежных средств на счетах в банке проводится сплошным методом. Если у компании несколько счетов, то аудит проводится по каждому счету. Сначала сверяются остатки денежных средств на счетах по выпискам банка с данными бухгалтерского учета и отчетности. Проверка банковских выписок должна объединять процесс изучения банковских операций по существу. При этом аудитор определяет, имели ли место незаконные банковские операции.

При аудите кассы и операций по расчетным счетам будет установлена взаимосвязь со счетом по заработной плате. При аудите расчетов с персоналом по оплате труда выполняются следующие процедуры:

• · оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• · подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• · устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам;проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
• · контролируется соблюдение компанией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как сплошным, так и выборочным методом.

На первом этапе аудита расчетов по оплате труда аудитор должен ознакомиться с формой и системой оплаты труда, которую применяет данная компания, выяснить, существуют ли внутренне положение об оплате труда и трудовые соглашения. Аудитор должен познакомиться с учетными специалистами, осуществляющими контроль над начислением оплаты труда, а также с нормативными документами, которые используют данные специалисты в работе, выяснить подчиненность. Для этого аудитор должен выучить и оценить систему внутреннего контроля, сильные стороны системы с целью определения аудиторских процедур. Для определения эффективности системы внутреннего контроля изучаются такие факторы:

• · список сотрудников, которые принимают участие в формировании информации;
• · наличие должностных инструкций и договоров материальной ответственности;
• · наличие технических средств формирование учетной информации;
• · наличие системы контроля.

Система внутреннего контроля предусматривает наличие компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями, выполнение необходимых процедур при осуществлении хозяйственных операций, наличие контроля за сохранностью документов. Выявить сильные стороны внутреннего контроля можно по таким вопросам:

• · учет заработной платы не ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. Так как наиболее эффективна единая интегрированная система;
• · табели учета рабочего времени подписывает утвержденный (уполномоченный) круг лиц;
• · списки принятых и уволенных работников отдел кадров своевременно передает бухгалтерии;
• · должностные оклады устанавливаются приказом руководства;
• · расчеты по оплате труда проверяют лица, которые не имеют отношения к их осуществлении;
• · итоговые данные ведомости сверяются с итоговыми данными о выплате;
• · постоянно проверяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения);
• · выявляются отклонения по расходам на оплату труда и нормативными затратами.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор проверяет достоверность первичных документов на выполнение работы и отработанное время. При этом аудитор обязан обратить внимание на правильность заполнения, наличие соответствующих подписей, отсутствие исправлений. Проверки подлежат: табели рабочего времени, расчетно-платежные ведомости и другие соответствующие документы. При этом можно использовать приемы встречных документов по учету затрат на оплату труда, данные документов о выполнении работ и оприходования произведенной продукции. [8].

Анализ полученных материалов проверки дает возможность обобщить все недостатки и нарушения по использованию трудовых ресурсов и расчетов по оплате труда. Для этого сравнивают объемы выполненных работ, что указаны в первичных документов по учету труда, и ее оплату с аналогичными показателями технологических карт, справками норм выработки, а также контрольными замерами фактически выполненных работ. В случае необходимости аудитор лично проверяет объем выполненных работ, а также опрашивает соответствующих лиц для выявления обстоятельств. Аудитору необходимо обратить внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по трудовым соглашениям. Так как такие соглашения часто носят фиктивный характер и могут быть оформлены задним числом, аудитору требуется установить, за какую работу (услугу) или какой объем выполненных работ начислена такая оплата, определить, каким документом подтверждается объем выполненных работ (услуг). Аудитору требуется проверить применение норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов, а также обратить внимание на наличие (соблюдение) и уровень ответственности по внутренним распорядительным документам по начислению заработной платы, проверить рассчитанные итоговые суммы по первичным документам и у становить, не включены ли в первичные документы по оплате труда лица, которые фактически отсутствовали или не принимали участие в таких работах («мертвые души»). Аудитор должен проверить, как применялись доплаты и надбавки к заработной плате, при этом проверяется приказ руководства компании о начислении премии или соответствие начисления премии условиям трудового контракта (соглашения). Затем аудитор должен проверить правильность удержания из заработной платы и других выплат в соответствии с законодательством страны, а для этого необходимо правильно определить совокупный налогооблагаемый доход. Аудитор также может применить аналитические процедуры по рассмотрению сопоставимости начисления заработной платы за текущий период с предыдущими периодами. При аудите заработной платы на производственных компаниях аудитор может сравнить информацию о тарифах и нормативах с информацией по компаниям, осуществляющих аналогичную деятельность.

Проверка удержаний из заработной платы осуществляется по двум направлениям:

• · проверка обязательных удержаний из заработной платы;
• · проверка удержаний по инициативе работника.

Аудитор должен проверить правильность отображения сумм начисления и удержания из заработной платы в учетных регистрах и на соответствующих корреспондентских счетах. Отдельно аудитором проверяются суммы выплат, что не включается в фонд оплаты труда, например ссуды или займы работнику, материальная помощь, та как эти суммы не включаются в платежную ведомость. Аудитор проверяет правильность перенесения остатков на начало месяца. На практике встречаются случаи, когда работники бухгалтерии допускают ошибки при перенесении остатков.

При аудите расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить правильность соблюдения действующего законодательства по таким взаиморасчетам, правильность документального оформления и отражения в учете всех виров расчетов с подотчетными лицами. Этот счет чаще всего учитывает незначительные суммы средств, но количество подотчетных лиц может быть значительным, поэтому аудит по данному счету очень важен. Этот счет проверяется также по причине существования потенциальной возможности хищений и злоупотреблений.

Аудит по расчетам с подотчетными лицами осуществляется с применением следующих процедур:

• · оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
• · подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;
• · устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;
• · проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

Аудитор проверяет документальное оформление авансовых отчетов на предмет:

• · правильности и полноты оформления авансовых отчетов;
• · правильности и полноты оформления командировочных расходов;
• · своевременности возврата подотчетных сумм и сдаче авансовых отчетов в бухгалтерию.

Трудоемким, но также очень важным является аудит цикла приобретения, который включает аудит счета материальных запасов. Начинается аудит счета материальных запасов с аудита наличия и состояния системы хранения материальных запасов.

Аудиторские процедуры по проведению аудита наличия материальных запасов делят на процедуры, что проводятся до, во время и после проведения инвентаризации.

Аудит наличия и состояния системы хранения следует начать с процесса ознакомления с местами хранения запасов, организаций складского хозяйства и системы учета на складе. После этого определяется размер выборки для проведения инвентаризации запасов, а в случае выявления существенных отклонений или недостатков в организации складского хозяйства проводится сплошная инвентаризация запасов. Во время проверки складского хозяйства необходимо обратить внимание:

• · на систему охраняя, в том числе противопожарную;
• · на периодичность проверки средств измерительной техники;
• · на оформление договоров материальной ответственности4
• · на наличие должностных инструкций по ведению складского хозяйства;
• · на соответствие складских помещений требованиям сохранности материальных ценностей от порчи. [10]

Аудитор должен отследить порядок выдачи и вывоза запасов со склада, а также порядок приема запасов на склад, наличие и правильность оформления сопроводительных документов. После осмотра складского хозяйства аудитор принимает решение о размере выборки для проведения инвентаризации. Если запасы хранятся на нескольких складах, то необходимо проводить инвентаризацию одновременно, для того чтобы исключить возможность перемещения запасов с одного склада на другой для сокрытия недостачи. После инвентаризации составляется сличительная ведомость для выявления отклонений.

При проведении аудита материальных запасов особое внимание уделяется учету поступления запасов. Во время проведения аудита полноты, своевременности и правильности оприходования материалов необходимо изучить следующие вопросы:

• · соблюдают ли в компании порядок принятия и оформления документов, подтверждающих факт поступления материалов;
• · правильность учета и оценки запасов;
• · регулярность пересмотра оценки стоимости запасов;
• · проверяется правильность оформления актов на принятие запасов в случае, когда качество или количество не соответствует данным в сопроводительных документах.

В ходе проверки наличия и сохранности материальных запасов аудитор осуществляет ряд процедур:

• · проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по счету запасов, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
• · анализирует правильность синтетического и аналитического учета;
• · проверяет оформление документов на наличие санкций и всех подписей, так как к исполнению должны приниматься лишь надлежащим образом оформленные документы;
• · проверяет установление порядка нормирования расходования сырья в производство, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
• · проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической проверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
• · устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных запасов на себестоимость производимой продукции;
• · анализирует организацию контроля за закупками, а также регламентацию процесса закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходования запасов в регистрах бухгалтерского учета;
• · проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения запасов аудитор детально изучает:

• · документальное оформление операций по движению запасов, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
• · правильность оприходования запасов при покупке;
• · правильность списания и отражения прибыли при продаже и прочем выбытии запасов;
• · правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
• · соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
• · правильность забалансового учета запасов, принятых на ответственное хранение, а также товаров взятых на комиссию;
• · полноту учета операций с аффинированными лицами;
• · соответствие законодательству операций при передаче запасов в залог.

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении запасов, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит аудитору выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Имеются общие правила оценки надежности аудиторских доказательств в ходе аудита. Среди них можно выделить следующие:

• · аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, являются более надежными, чем полученные из внутренних источников;
• · аудиторские доказательства более надежны, если система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля эффективны;
• · аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более достоверны, чем собранные через третьих лиц;
• · аудиторские доказательства в письменной форме более надежны, чем устные.

В общем понимании процедура получения аудиторских доказательств относятся:

• · инспектирование, в ходе которого производится документирование доказательств, характеризующихся различными степенями надежности;
• · наблюдение — взгляд на процесс или процедуру. Это необходимо в тех случаях, когда не остается документальных свидетельств и невозможно произвести пересчет;
• · запрос и подтверждение — поиск информации у осведомленных лиц;
• · подсчет — проверка точности подсчетов;
• · аналитические процедуры — анализ важных коэффициентов и тенденций.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур по существу. В некоторых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур по существу.