Проверка расчетов по совместной деятельности

Основная цель проверки — установить правильность ведения расчетов по совместной деятельности.

В ходе аудита расчетов по совместной деятельности должны быть решены следующие задачи:

• — проверка правильности оформления первичных документов с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской либо кредиторской задолженности;
• — подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской либо дебиторской задолженности; Источниками информации являются: хозяйственные договоры, в том числе договор простого товарищества; накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; книга продаж; учетные регистры по счетам 60 62, 79, 80; бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету по совместной деятельности и внутрифирменных расчетов.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по совместной деятельности на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Если окажется, что вероятность пропуска ошибок велика, то аудитору потребуется включить в программу проверки и направить особые усилия на изучение тех вопросов и участков учета, которые не подвергались внутреннему контролю или которым не уделялось должного внимания со стороны бухгалтерии.

Проверяемое предприятие может выступать участником простого товарищества. Исходя из сущности и характера деятельности простого товарищества организуется и процесс проверки. Прежде всего, проверяются наличие и содержание договора простого товарищества: цель деятельности, ее участники, кому поручено ведение общих дел, порядок объединения имущества, выполнения работ, распределения прибыли и имущества и т. д.

Если проверяемое предприятие является товарищем, который ведет общие дела, то по каждому договору устанавливается фактический порядок оформления и учета совершаемых операций (наличие первичных документов, указание корреспонденции счетов в учетных регистрах, составление отчетности), правильность расчета и уплаты налогов в бюджет. Если проверяемое предприятие выступает «обычным» товарищем, то аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по передаче вклада (включая возникающие разницы между договорной и балансовой стоимостью имущества), получению доходов (убытков) от деятельности товарищества, расчета налогов на прибыль и на имущество предприятия. Договор простого товарищества имеет ряд особенностей:

• — зачастую он бывает не двусторонним, а многосторонним, то есть в нем участвует более двух товарищей;
• — его исполнение носит длящийся характер;
• — он предполагает определенную внешнюю реализацию, требуя от товарищей вступать в отношения с третьими лицами, то есть имеет своей задачей заключение других договоров;
• — интересы контрагентов совпадают, так как имеется общая цель у участников совместной деятельности;
• — объединение имущества и усилий участников для достижения поставленной цели согласно условиям договора.

Причиной многих ошибок, допускаемых предприятиями при ведении учета совместной деятельности, является незнание требований, предъявляемых основными законодательными и нормативными актами.

Совместная деятельность предусматривает следующие обязательные условия ее ведения.

Наличие договора о совместной деятельности, оформленного в соответствии с ГК РФ, в котором должны быть обязательно определены:

• — участники совместной деятельности;
• — предмет (цель) договора;
• — конкретная расшифровка взносов участников;
• — участник, которому поручено ведение общих дел по совместной деятельности;
• — порядок распределения прибыли и убытков деятельности между участниками;
• — порядок распределения имущества, созданного (приобретенного) в ходе совместной деятельности;
• — срок действия договора;
• — порядок предоставления участникам сведений об их доле имущества в совместной деятельности (в целях налогообложения);
• — сроки распределения между участниками прибыли (убытка), полученной в ходе совместной деятельности.

Наличие обособленного баланса совместной деятельности, который ведет один из ее участников в соответствии с договором либо на основании письменной доверенности (по договорам, заключенным до 1 марта 1996 года), полученной от участников совместной деятельности.

Ведение бухгалтерского учета совместной деятельности осуществляется в соответствии с указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества. При проведении хозяйственных операций по договору совместной деятельности во всех первичных документах в разделе «Назначение платежа» необходимо указывать реквизиты договора.

Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества, распределению полученной прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, рекомендуется использовать счет 80 «Вклады товарищей».

Если предусмотренные договором простого товарищества положения не находят адекватного отражения в содержании хозяйственных операций, приведенном в соответствующих первичных документах, то приоритет отдается первичным документам.

Некоторые из наиболее распространенных ошибок при оформлении операций по договору простого товарищества:

• — неверное составление договора (отсутствие цели совместной деятельности, не совсем корректные формулировки, которые усложняют работу бухгалтера, и т. д.);
• — использование договора совместной деятельности для уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, прикрытия денежных займов между юридическими лицами, обналичивания денежных средств и т. д.;
• — отсутствие факта объединения имущества и усилий;
• — нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности о результатах совместной деятельности;
• — неправильное документальное оформление договора простого товарищества или полное его отсутствие;
• — ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т. д.);
• — отсутствие первичных документов или неполное их оформление.