Теоретические и методологические основы учета затрат и анализа себестоимости производства продукции

Понятие себестоимости как экономической категории

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и другое. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость — один из важнейших качественных показателей деятельности предприятия.

" Себестоимость продукции (работ, услуг) — это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат" .

Себестоимость продукции как зеркало работы предприятия. В ней в концентрированном виде отражаются издержки производства, уровень работы по использованию всех имеющихся ресурсов. Себестоимость показывает в денежной форме, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. При хорошей работе предприятия — себестоимость продукции снижается. И наоборот, если предприятие начинает работать хуже, затраты на производство и сбыт продукции могут расти.

В экономической теории себестоимость определяется как обособившиеся от стоимости издержки на потребление средств производства и заработную плату для обеспечения их возмещения в процессе воспроизводства продукта. Уровень себестоимости продукции находится в прямой зависимости от роста производительности труда, рационального использования основных фондов, экономии сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, сокращение непроизводительных расходов, организации производства, качества управления, природных, географических и других факторов. Себестоимость характеризует затраты предприятия на производство и реализацию продукции и раскрывает экономический механизм возмещения этих затрат из выручки от реализации, отражая процессы производства, обращения и распределения, она выступает как один из важных синтетических показателей их деятельности.

Себестоимость зависит от характера производственного процесса, а ее показатель отражает усилия трудового коллектива по изысканию резервов повышения эффективности производства. Снижение себестоимости в значительной мере связано внутрипроизводственными факторами соблюдения норм расхода живого труда и материальных ресурсов, совершенствованием техники и технологии и других показателей. В себестоимости также находит свое отражение уровень специализации, транспортных расходов, состояния материально-технического обеспечения, качества продукции и труда.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

определение оптимальных размеров предприятия;

экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и другое.

Определения себестоимости продукции и установление цены на нее находится во взаимосвязи, так как учет затрат представляет собой выражение внутренних возможностей предприятия. В общественном питании цены на продукцию находятся под постоянным давлением, целью которого является снижение затрат.

Однако если стремиться к увеличению прибыли только за счет снижения издержек производства, то рано или поздно предприятие уйдет из бизнеса, так как снижение уровня производственных расходов имеет свой предел даже при использовании всех возможностей. Поэтому помимо уменьшения затрат на производство продукции необходимо также идти по пути увеличения доходов за счет повышения объемов продаж.

В настоящее время снижение уровня издержек является объективной закономерностью. Ускорение развития народного хозяйства сопровождается динамичным увеличением объема товарооборота. В то же время следствием укрепления хозяйственного расчета и проведения режима экономии является отставание темпов роста суммы издержек от темпов роста товарооборота. Бухгалтерский учет и контроль должны всемерно способствовать осуществлению этой тенденции.

Цены сейчас формируются на базе спроса и предложения, в основе всех учетных и оценочных данных все же лежит незыблемый принцип себестоимости, который во всех странах является для учета одним из основополагающих.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Цель учета затрат — предоставление информации руководителям предприятия для принятия управленческих решений, цель калькуляции — исчисление себестоимости продукции, работ, услуг.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат и калькулирования себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистом и администрации организации и ее подразделениям.

Система бухгалтерского учета накапливает и систематизирует информацию о деятельности организации и предоставляет ее пользователям в виде внешних и внутренних отчетов. Составление внешних отчетов относится к сфере финансового учета, который жестко подчинен стандартным принципам, а составление внутренних отчетов — к системе управленческого учета. Синонимом управленческого учета является внутренний учет. В отдельную систему они выделяют производственный учет, главная цель которого формулируется как калькулирования себестоимости продукции и услуг.

На западных предприятиях для принятия управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости. Существует несколько методов учета затрат включаемых в себестоимость продукции: по полной себестоимости — калькулирования с включением всех затрат и по неполной себестоимости — калькулирования с включением только переменных затрат (система Директ-костинг). Основное различие этих способов заключается в порядке распределения постоянных расходов. При способе полной себестоимости постоянные затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками товара. При способе неполных затрат все постоянные расходы полностью списываются на реализацию.

Суть системы «Директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается только в части переменных затрат, постоянные расходы собираются на отдельном счете и в калькуляцию не включаются, а списываются на финансовый результат. Система «Директ-костинг» широко распространена за рубежом, так как она упрощает исчисление себестоимости, не нужно производить сложных расчетов по распределению постоянных затрат, себестоимость рассчитывается только переменными затратами, это позволяет определить оптимальный выпуск и реализацию продукции, упростить процесс нормирования учета и контроля затрат.

Николаева С.А. отмечает, что: «…в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случаи падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок» .