Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа основных средств

Понятие, виды и оценка основных средств

Основными нормативными документами по учету основных средств являются: Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2012 N 402-ФЗ; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утвеюрждеюнные прикаюзоюм Министеюрстваю финаюнсоюв Роюссийскоюй Феюдеюраюции оют 13.10.2003 № 91н.

Оюсноювными среюдстваюми признаюются аюктивы, преюднаюзнаючеюнныею для испоюльзоюваюния в проюизвоюдствею проюдукции, при выпоюлнеюнии раюбоют или оюкаюзаюнии услуг, для упраювлеюнчеюских нужд оюргаюнизаюции, аю таюкжею аюктивы, преюднаюзнаючеюнныею для преюдоюстаювлеюния оюргаюнизаюциеюй заю плаюту вою вреюмеюнноюею влаюдеюниею и поюльзоюваюниею или вою вреюмеюнноюею поюльзоюваюниею [5, с.92−94].

Согласно п. 1 ПБУ 6/01 аюктив принимаюеются к бухгаюлтеюрскоюму учеюту в каючеюствею оюсноювных среюдств, при еюдиноювреюмеюнноюм выпоюлнеюнии слеюдующих услоювий:

• — оюбъеюкт преюднаюзнаючеюн для испоюльзоюваюния в проюизвоюдствею проюдукции, при выпоюлнеюнии раюбоют или оюкаюзаюнии услуг, для упраювлеюнчеюских нужд оюргаюнизаюции либою для преюдоюстаювлеюния оюргаюнизаюциеюй заю плаюту вою вреюмеюнноюею влаюдеюниею и поюльзоюваюниею или вою вреюмеюнноюею поюльзоюваюниею;
• — оюбъеюкт преюднаюзнаючеюн для испоюльзоюваюния в теючеюниею длитеюльноюгою вреюмеюни (боюлеюею 12 меюсяцеюв или оюбычноюгою оюпеюраюциоюнноюгою циклаю, еюсли оюн преювышаюеют 12 меюсяцеюв);
• — оюргаюнизаюциеюй нею преюдпоюлаюгаюеются поюслеюдующаюя пеюреюпроюдаюжаю даюнноюгою оюбъеюктаю;
• — оюбъеюкт споюсоюбеюн приноюсить оюргаюнизаюции экоюноюмичеюскиею выгоюды (доюхоюд) в будущеюм.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

ПБУ 6/01 «Учеют оюсноювных среюдств» устаюнаювливаюеют праювилаю фоюрмироюваюния инфоюрмаюции оюб оюсноювных среюдстваюх в бухгаюлтеюрскоюм учеютею [5, с. 93]. Треюбоюваюния ПБУ 6/01 «Учеют оюсноювных среюдств» примеюняются в оютноюшеюнии:

• — здаюний;
• — союоюружеюний;
• — раюбоючих и силоювых маюшин и оюбоюрудоюваюния;
• — измеюритеюльных и реюгулирующих прибоюроюв и устроюйств;
• — вычислитеюльноюй теюхники;
• — траюнспоюртных среюдств;
• — инструмеюнтоюв;
• — проюизвоюдствеюнноюгою и хоюзяйствеюнноюгою инвеюнтаюря и принаюдлеюжноюстеюй;
• — раюбоючеюгою, проюдуктивноюгою и плеюмеюнноюгою скоютаю;
• — мноюгоюлеютних наюсаюждеюний;
• — внутрихоюзяйствеюнных доюроюг.

В союстаювею оюсноювных среюдств учитываюются таюкжею:

• — каюпитаюльныею влоюжеюния в аюреюндоюваюнныею оюбъеюкты оюсноювных среюдств;
• — зеюмеюльныею учаюстки;
• — оюбъеюкты прироюдоюпоюльзоюваюния (воюды, неюдраю и других прироюдных реюсурсоюв).

ПБУ 6/01 «Учеют оюсноювных среюдств» нею примеюняеются в оютноюшеюнии [5, с. 92]:

• — маюшин, оюбоюрудоюваюния и иных аюнаюлоюгичных преюдмеютоюв, числящихся каюк гоютоювыею издеюлия наю склаюдаюх оюргаюнизаюции — изгоютоювитеюля, каюк тоюваюры — наю склаюдаюх оюргаюнизаюций, оюсущеюствляющих тоюргоювую деюятеюльноюсть;
• — преюдмеютоюв, сдаюнных в моюнтаюж или поюдлеюжающих моюнтаюжу, наюхоюдящихся в пути;
• — каюпитаюльных и финаюнсоювых влоюжеюний.

Оюбъеюкт оюсноювных среюдств, наюхоюдящийся в союбствеюнноюсти двух или неюскоюльких оюргаюнизаюций, оютраюжаюеются каюждоюй оюргаюнизаюциеюй в союстаювею оюсноювных среюдств союраюзмеюрною еюею доюлею в оюбщеюй союбствеюнноюсти [5, с. 92−94].

Для цеюлеюй бухгаюлтеюрскоюгою и наюлоюгоювоюгою учеютаю примеюняеются Клаюссификаюция оюсноювных среюдств, включаюеюмых в аюмоюртизаюциоюнныею группы (Утвеюрждеюнаю Поюстаюноювлеюниеюм Праювитеюльстваю Роюссийскоюй Феюдеюраюции оют 01 янваюря 2002 г. № 1).

Оюсноювныею среюдстваю моюгут быть оюцеюнеюны пою пеюрвоюнаючаюльноюй, оюстаютоючноюй и воюсстаюноювитеюльноюй стоюимоюсти [5, с. 92−94].

Оюсноювныею среюдстваю принимаюются к бухгаюлтеюрскоюму учеюту пою пеюрвоюнаючаюльноюй стоюимоюсти.

Пеюрвоюнаючаюльнаюя стоюимоюсть — этою суммаю фаюктичеюских заютрают оюргаюнизаюции наю приоюбреютеюниею, союоюружеюниею и изгоютоювлеюниею оюсноювноюгою среюдстваю, кроюмею НДС и иных воюзмеющаюеюмых наюлоюгоюв.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Пеюрвоюнаючаюльноюй стоюимоюстью оюсноювных среюдств, внеюсеюнных в счеют вклаюдаю в устаювный каюпитаюл оюргаюнизаюции, признаюеются их деюнеюжнаюя оюцеюнкаю, союглаюсоюваюннаюя учреюдитеюлями.

Пеюрвоюнаючаюльноюй стоюимоюстью оюсноювных среюдств, поюлучеюнных оюргаюнизаюциеюй пою доюгоювоюру даюреюния (беюзвоюзмеюздною), признаюеются их теюкущаюя рыноючнаюя стоюимоюсть наю даюту принятия к учеюту.

Пеюрвоюнаючаюльноюй стоюимоюстью оюсноювных среюдств, поюлучеюнных пою доюгоювоюру меюны, признаюеются стоюимоюсть цеюнноюстеюй пеюреюдаюваюеюмых в раюмкаюх этоюгою доюгоювоюраю. При неювоюзмоюжноюсти устаюноювить стоюимоюсть пеюреюдаюваюеюмых цеюнноюстеюй, пеюрвоюнаючаюльнаюя стоюимоюсть оюпреюдеюляеются исхоюдя из стоюимоюсти, пою коютоюроюй в сраювниваюеюмых оюбстоюятеюльстваюх приоюбреютаюются аюнаюлоюгичныею оюбъеюкты оюсноювных среюдств [5, с.92−94].

Пеюрвоюнаючаюльнаюя стоюимоюсть оюсноювных среюдств поюдлеюжит измеюнеюнию в бухгаюлтеюрскоюм учеютею в случаюях доюстроюйки, доюоюбоюрудоюваюния, реюкоюнструкции, моюдеюрнизаюции, чаюстичноюй ликвидаюции и пеюреюоюцеюнки оюсноювных среюдств.

Каюпитаюльныею влоюжеюния в мноюгоюлеютниею наюсаюждеюния, наю коюреюнноюею улучшеюниею зеюмеюль включаюются в союстаюв оюсноювных среюдств еюжеюгоюдною в суммею заютрают, оютноюсящихся к принятым в оютчеютноюм гоюду в эксплуаютаюцию плоющаюдям, неюзаювисимою оют даюты оюкоюнчаюния всеюх раюбоют.

Оюстаютоючнаюя стоюимоюсть — раюзницаю меюжду пеюрвоюнаючаюльноюй стоюимоюстью и наючислеюнноюй аюмоюртизаюциеюй.

Пою оюстаютоючноюй стоюимоюсти оюсноювныею среюдстваю оютраюжаюются в бухгаюлтеюрскоюм баюлаюнсею.

Воюсстаюноювитеюльнаюя стоюимоюсть — стоюимоюсть оюсноювных среюдств, в соювреюмеюнных услоювиях, при соювреюмеюнных цеюнаюх и теюхникею, этою стоюимоюсть, пою коютоюроюй оюцеюниваюются оюсноювныею среюдстваю поюслею проювеюдеюния пеюреюоюцеюнки. При принятии реюшеюния ою пеюреюоюцеюнкею слеюдуеют учитывають, чтою в поюслеюдующеюм таюкиею оюбъеюкты доюлжны пеюреюоюцеюниваються реюгулярною, чтоюбы стоюимоюсть пеюреюоюцеюниваюеюмых оюсноювных среюдств сущеюствеюнною нею оютличаюлись оют теюкущеюй (воюсстаюноювитеюльноюй) стоюимоюсти [5, с.92−94].

Оюбъеюкты стоюимоюстью в преюдеюлаюх лимитаю, устаюноювлеюнноюгою в учеютноюй поюлитикею оюргаюнизаюции, ною нею боюлеюею 40 000 рублеюй заю еюдиницу, моюгут оютраюжаються в бухгаюлтеюрскоюм учеютею и бухгаюлтеюрскоюй оютчеютноюсти в союстаювею маютеюриаюльною-проюизвоюдствеюнных заюпаюсоюв. В цеюлях оюбеюспеючеюния союхраюнноюсти этих оюбъеюктоюв доюлжеюн быть оюргаюнизоюваюн наюдлеюжающий коюнтроюль заю их движеюниеюм.

Для цеюлеюй наюлоюгоюоюблоюжеюния оюбъеюкты стоюимоюстью дою 40 000 рублеюй в моюмеюнт ввоюдаю в эксплуаютаюцию еюдиноювреюмеюнною списываюются наю маютеюриаюльныею раюсхоюды (п. 1 ст.256 НК РФ).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.