Учет товарных потерь и переоценки товаров

Наряду с реализацией происходит прочее выбытие товаров из розничных торговых предприятий (потери, недостачи, уценка товаров и т. п.). Выявляются путем проведения инвентаризации. Согласно действующему Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утверждающего приказ Минфина РФ от 26.12.1994 г. № 170 количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются предприятием самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 17 указанного положения, когда проведение инвентаризации обязательно. Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определяется в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 49.

Товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые:

Нормируемые потери — потери в пределах норм естественной убыли образуются в результате физико-химических изменений в товарах, вызывающих уменьшение их первоначальной массы (объема). Максимальная величина потерь регламентируется нормами естественной убыли, которая списывается по специальному расчету, утвержденному руководителем предприятия, только при наличии фактических недостач товаров при инвентаризации и только в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке.

Ненормируемые потери — потери сверх норм естественной убыли. Оформляются составленными комиссией актами на порчу, бой, лом товаров. Эти товары, пришедшие в полную негодность и подлежащие списанию, должны быть изъяты и уничтожены. Акты рассматривает руководитель предприятия. Потери должны взыскиваться с виновных лиц и лишь при отсутствии конкретных виновных лиц могут быть списаны за счет предприятия.

Потери могут возникать при подготовке товаров к продаже, в магазинах самообслуживания, вследствие боя, порчи, лома, потери товаров вследствие завеса тары и др.

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается:

• — по недостающим и полностью испорченным товарам — их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);
• — по частично испорченным товарам — сумма определившихся потерь.

При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41:

— Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары», субсчёт 2 «Товары в розничной торговле» — отражена недостача или порча товара в розничной торговле;

Если недостача или порча произошла сверх норм естественной убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует включить НДС, предъявленный поставщиком товара:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» — НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.

Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налоговый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.

По кредиту балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:

а) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже в пределах норм естественной убыли:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);

Дебет 42 «Торговая наценка» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на стоимость товара в пределах торговой надбавки (эту проводку делают торговые организации, которые учитывают товары по продажным ценам).

б) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли:

Дебет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах).

Если организация учитывает товары по продажным ценам, то сумму торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, следует отнести на доходы будущих периодов:

Дебет 42 «Торговая наценка» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — сумма торговой надбавки по недостающим (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли, подлежащая взысканию с виновных лиц.

По мере взыскания с виновного лица задолженности по недостающим (испорченным) товарам сумма торговой надбавки пропорционально включается в состав прочих доходов. Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы».

При переоценке (уценке и дооценке) товаров изменяется их продажная цена. Суммы уценки или дооценки представляют собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. Переоценка товаров производится по причине:

• 1. изменения спроса или предложения;
• 2. частичной потери первоначальных потребительских свойств;
• 3. окончания срока хранения и реализации;
• 4. морального устаревания товара;
• 5. изменения в законодательстве (изменение ставки НДС, ограничения на торговлю крепким алкоголем и т. д.).

Переоценка товаров оформляется инвентаризационной описью-актом, в которой указывают:

• 1. информацию о товаре (наименование, количество и др.);
• 2. старую и новую цены;
• 3. стоимость товара в старых и новых ценах;
• 4. сумму дооценки (при повышении цен) или уценки (при снижении).

Переоценка товаров проводится на основании приказа руководителя организации. Если товар учитывается по покупным ценам, то переоценка товаров в учете отражения не найдет. В этом случае при изменении цены на товар необходимо изготовить новый ценник. Изменять цену товара в старом ценнике путем зачеркивания прежней цены и проставления новой запрещается. Однако этот неправильный прием часто используется на практике. В бухгалтерском учете отражается только уценка ниже покупной стоимости товара.

При учете переоценки товаров используется следующая корреспонденция счетов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» — отражается уценка ниже покупной стоимости товара на сумму уценки сверх торговой надбавки;

Дебет 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая наценка» — уценка, если товар учитывается по продажным ценам (сторно);

Дебет 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая наценка» — дооценка, если товар учитывается по продажным ценам.