Планирование и составление рабочих аудиторских документов

Аудитор планирует проведение аудита так, чтобы аудит был эффективен и своевременен.

Объем работы по планированию зависит от размеров предприятия, сложности аудита, знаний о его бизнесе.

Аудитор разработал и документально оформил план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения аудита.

При разработке общего плана аудита аудитор принял во внимание:

знание бизнеса клиента;

понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;

риск и существенность;

характер, сроки и объем процедур;

прочие вопросы.

Аудитор разработал и документально оформил программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы осуществить план аудита.

Программа аудита представляет собой серию инструкций, а также является средством контроля за надлежащим выполнением работы.

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы, вопросники и т. п.). аудиторская документация является собственностью аудитора, однако, информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и разглашению без согласия клиента.

Вся документация аудитора, подготовленная им на стадии планирования и в ходе проверки, помогает ему в разработке приемлемого плана и эффективного проведения аудита, а также для контроля и оценки результатов проверки.

Аудиторская документация обычно включает:

выдержки из учредительных документов, документов внутренней регламентации и других юридических документов (протоколов собраний, и т. д.);

учетную политику клиента;

бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

данные об акционерах, учредителях;

сведения о государственной регистрации клиента, его расчетных, текущих и валютных счетах в банках;

информацию об организационной структуре управления и о видах деятельности клиента;

план и программу аудиторской проверки;

информацию по результатам изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Это может быть отражено в форме описаний, заполненных вопросников устного или письменного тестирования соответствующего персонала, анализа учетной политики и т. п.; анализа сделок и остатков по счетам; информации об особенностях налогообложения клиента; анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации; анализа финансового состояния и платежеспособности клиента; отражения сущности, времени проведения и объема выполненных аудиторских процедур, а также из результатов; доказательства того, что все процедуры аудита выполнялись аудиторами и ассистентами, задействованными в проверке, строго по установленному графику и в соответствии с требованиями внутренних стандартов аудиторской фирмы; копий бесед и переговоров аудиторов с экспертами, консультантами и другими специалистами; копий писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам систем учета и внутреннего контроля; писем, полученных от клиента и его представителей; копий заключений экспертов, специалистов, касающихся наиболее важных аспектов аудита, в том числе по необычным различным вопросам; информации для руководства клиента; отчета аудиторской фирмы (аудитора); справок клиента по исправлению ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с отчетом аудиторской фирмы (аудитора); копий аудиторских заключений, справок, рекомендаций, разработок, проектов постановки учета и т. п.

Сроки и порядок хранения аудиторской документации определяются аудитором, аудиторской фирмой самостоятельно, исходя из потребностей аудиторской практики, а также исходя из возможных юридических и профессиональных последствий или требований внутренних стандартов фирмы. Требования к содержанию, оформлению и порядку (стандартом) аудита 4 «Документация», утвержденным Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Республики Казахстан от 19 июня 1998 года.