Учет процесса реализации и определение результатов хозяйственной деятельности организации

Реализацией продукции на рынке покупателям и заказчикам завершается кругооборот средств организации в результате чего она имеет возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом по налогам и сборам, с работниками по оплате труда и с прочими кредиторами.

Перед бухгалтерским учетом процесса реализации стоят задачи:

контроля за ходом выполнения договоров-поставок покупателям по объему и ассортименту реализованной продукции;

контроля за правильностью применения цен и своевременным и точным определением объема выручки от реализации продукции;

обоснованного и полного исчисления налогов с выручки, выявление финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), прибыль или убыток.

Стоимость продукции произведенной в организации в процессе производства называется производственной себестоимостью.

Себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией. Данные расходы составляют полную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции.

Для учета расходов связанных с реализацией продукции предназначен активный собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на реализацию». В течение отчетного периода (месяца) по дебету данного счета отражаются фактические расходы на транспортные и комиссионные услуги, затраты на содержание помещений для хранения продукции, рекламные и представительские расходы, тару и упаковку, а по мере реализации продукции их списывают на себестоимость отдельных видов реализованной продукции, путем распределения в соответствии с учетной политикой организации.

Для учета процесса реализации в системе бухгалтерского учета используются счета: 90 «Реализация», 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для отражения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. По дебету данного счета товары отгруженные учитываются по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Реализация» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров).

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определения финансовых результатов (прибыль, убыток) по ним. По дебету счета 90 «Реализация» отражается полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). По кредиту счета 90 «Реализация» показывается продажная (договорная) стоимость реализованной продукции. Сопоставлением суммы оборота по кредиту данного счета с суммой оборота по его дебету исчисляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи. Когда сумма по кредиту больше суммы оборота по дебету, организация имеет прибыль от реализации продукции; в обратном случае — убыток. Следовательно, счет 90 «Реализация» является активно-пассивным сопоставляющим счетом. В текущем учете к счету 90 «Реализация» могут быть открыты следующие субсчета:

• 90−1 «Выручка от реализации»
• 90−2 «Себестоимость реализации»
• 90−3 «Налог на добавленную стоимость»
• 90−4 «Акцизы»
• 90−5 «Прочие налоги и сборы из выручки»
• 90−6 «Экспортные пошлины»
• 90−9 «Прибыль/убыток от реализации»

Рассмотрим порядок учета операций реализации, когда выручка организации признается по мере оплаты стоимости отгруженной продукции покупателям. При данном варианте в учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Кредит счета 43 «Готовая продукция"-на фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками"-на сумму транспортных услуг и услуг по разгрузке реализованной продукции.

Дебет счета 51 «Расчетный счет».

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реализации"-на сумму поступившей на расчетный счет выручки за реализованную продукцию.

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации».

Кредит счета 45 «Товары отгруженные"-списывается фактическая (производственная) себестоимость отгруженной продукции.

Кредит счета 44 «Расходы на реализацию"-списываются коммерческие расходы связанные со сбытом готовой продукции.

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам"-начислен НДС Если объем отгруженной продукции за месяц совпадает с объемом ее реализации за этот период, то фактическая себестоимость отгруженной продукции будет совпадать с фактической себестоимостью реализованной продукции. В таком случае, ежемесячно сопоставляя дебетовый оборот по субсчету 90−2 «Себестоимость реализации», сумму налога на добавленную стоимость, учтенного по субсчету 90−3 и сумму акцизов по субсчету 90−4 с выручкой учтенной по кредиту субсчета 90−1 «Выручка от реализации», исчисляют финансовый результат от реализации (прибыль, убыток) за отчетный месяц.

Заключительными оборотами за отчетный месяц отраженный финансовый результат списывается с субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки»: при наличии убытка:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки».

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Убыток от реализации».

при наличии прибыли:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль от реализации».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Как видно, субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от реализации» выполняет функцию промежуточного транзитного счета. В конце года на субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от реализации» списываются внутренними записями суммы по всем субсчетам, открытым к счету 90 «Реализация».

Если организация использует как вариант учетной политики исчисление выручки от реализации продукции по дате отгрузки, то организация текущего учета значительно упрощается. Отпадает необходимость в трудоемких расчетах исчисления фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции.

Моментом продажи является наличие транспортных документов по отгрузке продукции и выписка счета-фактуры покупателю:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 90 «Реализация», субсчета 1 «Выручка от реализации».

Одновременно списывается себестоимость отгруженной готовой продукции:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации».

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Если продукция реализована по нормативно-прогнозной себестоимости, то параллельно делается аналогичная запись на разницу себестоимости — методом дополнительной записи положительная (нормативно-прогнозная себестоимость ниже фактической) или методом «красное сторно» (фактическая себестоимость ниже нормативно-прогнозной).

На сумму налога на добавленную стоимость, если продукция им облагается:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму поступившей выручки от покупателей:

Дебет счетов 51 «Расчетный счет».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На сумму оплаты расходов транспортной организации, связанных с отгрузкой продукции покупателям:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание в конце месяца коммерческих расходов на реализованную продукцию:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации».

Кредит счета 44 «Расходы на реализацию».

Списываются расходы по обычным видам деятельности:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Убыток от реализации».

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации».

Отражены доходы от обычных видов деятельности:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реализации».

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль от реализации».

На сумму полученной прибыли:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль от реализации».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На сумму полученного убытка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Убыток от реализации».

На счете 99 «Прибыли и убытки» собирается финансовый результат не только от обычных видов деятельности, но и от прочих видов деятельности. В конце отчетного периода сумма чистой прибыли отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Полученный убыток:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».